Бюджет и бюджетная система Республики Беларусь

Бюджет и бюджетная система Республики Беларусь

1. Формирование бюджета и бюджетной системы Республики Беларусь

1.1 Становление и развитие бюджета и бюджетной системы государства

Важнейшим звеном финансовой системы страны является государственный бюджет, а финансовая система в свою очередь связана со всеми другими звеньями. Исторические данные свидетельствуют, что изначально бюджет не был присущ государству. Зарождение бюджета было связано с необходимостью аккумуляции определенных средств в виде бюджетного фонда для осуществления государственных расходов. Таким образом, бюджет сначала не являлся финансовой категорией, а представлял собой особую систему общественных отношений.

В переводе с английского языка бюджет означает мешок. Когда палата общин Англии в XVI—XVII вв. утверждала субсидию королю, то перед окончанием заседания канцлер казначейства (министр финансов) открывал портфель, в котором хранилась бумага с соответствующим законопроектом. Это называлось открытием бюджета, позже название портфеля было перенесено на сам документ. С конца XVII в. бюджетом стал называться и тот документ, который заключал в себе утверждаемый парламентом план доходов и расходов государства [24, с. 7].

Итак, постепенному процессу трансформации бюджета в финансовую категорию способствовало развитие общества и государства, а также товарно-денежных отношений. Рассматривать бюджет как самостоятельную экономическую категорию с точки зрения его сущности начали только в последние годы, а с точки зрения законодательного установления финансовой базы государства — как его финансовый план.

На начальном этапе развития человеческого общества государство имело возможность значительную часть своих затрат на строительство дорог, каналов, дворцов, общественных зданий и сооружений и т. п. покрывать за счет поступления от государственных хозяйств, имуществ, использования рабского труда. В рабовладельческой и феодальной формациях поступления в казну были натуральными, и, естественно, еще не являлись «налогами». Это были дань, подать, оброк, сбор и т. д. Немалую роль в пополнении казны играли войны (прямой грабеж, добыча пленных, рабов, сбор дани с побежденных). В это время принудительные сборы со своих граждан осуществлялись лишь в исключительных случаях.

В средние века роль бюджета играла смета королевских доходов и расходов. Так, например, в России впервые сведения об общей смете доходов и расходов государства относятся к 1654 г. Однако разработка такого важного документа осуществлялась нерегулярно. Лишь при Петре I, когда проводились крупные реформы по увеличению доходов казны, была создана коллегия для руководства финансовыми делами. Ежегодный бюджет России начал разрабатываться только с 1812 г. после образования Министерства финансов [24, с. 8].

Первоначально доходы и расходы государей и государства не разграничивались. При феодализме свои потребности правители удовлетворяли за счет доходов от собственных имений, но в дальнейшем по мере роста расходов они устанавливали обязательные подати со своих подданных. При этом необходимо отметить, что правители могли бесконтрольно расходовать в своих интересах основную часть собранных средств.

Постепенно развивались товарно-денежные отношения, что обеспечивалось возникновением городов, центров ремесел, ростом производительных сил, разделением общественного труда, расширением обмена. В этих условиях появляются денежные налоги, таможенные и другие сборы с товаропроизводителей и отдельных граждан для покрытия все возрастающих расходов государства. Т. В. Сорокина отмечает, что «на данном этапе общегосударственные расходы направлены уже не только на содержание двора, армии, полиции, но и на поддержку отдельных слоев населения, а также на развитие промышленности, торговли, образования, здравоохранения» [37, с. 62].

В конце XVIII — начале XIX в. практически все государства Европы имели свои бюджеты, в которых отражались доходы и расходы казны на текущий год. По размерам бюджета, его структуре и сбалансированности судили об экономическом потенциале государства, состоянии его финансовых ресурсов, платежеспособности.

Следует отметить, что во многих странах (России, Англии, Франции и др.) первые бюджеты были строго засекречены. Например, во Франции в 70-х гг. 18 века существовали законы, которые под страхом смертной казни запрещали даже рассказывать о бюджете, обсуждать финансовую деятельность государства. В такой ситуации необходима была демократизация бюджетного права. Основными принципами, которые молодая буржуазия выдвигала в качестве важных своих лозунгов, были гласность бюджета, более полное отражение в нем доходов и расходов, контроль за ними. Хотя в дальнейшем, защищая свою власть, буржуазия пытается скрыть некоторые расходы, используемые прежде всего для поддержания интересов господствующего класса. Поэтому допускались фальсификация отдельных статей, скрытее непопулярных затрат, доходов, широко использовались средства дополнительно создаваемых целевых фондов, резервов [24, с. 9].

Таким образом, на заре капитализма бюджет — это общая смета вероятных доходов и расходов государства. Поскольку бюджет государства возник и начал действовать как совокупность различных смет доходов и расходов по важнейшим общегосударственным мероприятиям, для того времени такое определение было вполне приемлемым. Однако с развитием общества оно не позволяет в полной мере раскрыть сущность бюджета, который уже приобретает характер основного финансового плана и определяет движение основной части финансовых ресурсов страны. С расширением функций государства значительно увеличиваются размеры доходов и расходов, усложняются структура бюджета, его взаимные связи с другими планами. Вместе с тем прогрессивные методы расчетов, экспериментальная оценка финансовых прогнозов, применение электронно-вычислительной техники для многовариантных проектов повышает обоснованность важнейших статей доходной и расходной части бюджета [6, с. 114].

Беларусь, лишенная государственной самостоятельности, не имела своего бюджета, однако участвовала в формировании доходов государственного бюджета России. Основная часть доходов поступала в виде косвенных налогов. Вообще, обложению подвергались не доходы, а имущество. Все же бюджетные поступления на территории Беларуси в 1913 году составили 85,6 млн руб., в том числе на долю Государственного бюджета приходилось 78,8%. Расходы определились в сумме 61,2 млн руб., из которых ассигнования по государственному бюджету составили 70,4%[36, с. 62].

После образования БССР в 1919 году, бюджет республики не составлялся из-за военных действий и оккупации. Первый бюджет был составлен в 1921 году, но исполнен с огромным дефицитом. За счет эмиссии покрывалось 92% всех расходов.

С образованием в 1922 году СССР, Государственный бюджет БССР вошел в состав бюджетной системы государства. Основные направления бюджетной политики БССР определялись решениями и постановлениями центрального правительства.

И только с обретением независимости бюджет Републики Беларусь получает новое назначение, происходят некоторые изменения в его структуре, содержания доходов и расходов. В доходную базу бюджета полностью стали зачисляться налог с оборота и подоходный налог с населения. Впервые в бюджете республики появились такие доходы, как средства от выкупа, акционирования, доходы от внешней экономической деятельности. В связи с этим доходную базу бюджета удалось несколько расширить. Однако, несмотря на существенное увеличение доходов бюджета Республики Беларусь, их не хватило для покрытия всевозрастающих расходов. Официально был запланирован дефицит бюджета в сумме 3,7 млрд. рублей, что составило примерно 11,6% ко всем расходам [38, с. 62].

Быстрый рост расходов бюджета был вызван не только инфляционными процессами, но и переориентацией направления бюджетных ресурсов на новые приоритеты и потребности, необходимостью самостоятельного обеспечения внутренней и внешней безопасности.

В 1991 году начинается новый период в развитии белорусского государства. Приобретение политического и экономического суверенитета и переход Республики Беларусь к рыночным отношениям потребовали децентрализации системы управления экономикой, четкого разграничения функций и прав органов власти всех уровней. Соответственно этот период характеризуется формированием национальной бюджетной системы.

Первый Закон Республики Беларусь «О бюджетной системе в Республике Беларусь» был принят в июне 1993 году, заменив действовавший с 1991 года Закон «О бюджетных правах Республики Беларусь и местных Советов народных депутатов Республики Беларусь». Он устанавливал основные понятия бюджетной системы и принципы организации бюджетного устройства в республике как самостоятельном независимом государстве. В мае 1998 года был принят Закон Республики Беларусь «О бюджетной классификации Республики Беларусь», а с середины 1998 года вступила в силу новая редакция Закона Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах», которая обеспечивала необходимую для соответствующего анализа республиканскую и международную сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. В 2008 году был принят Бюджетный кодекс Республики Беларусь. Обновление бюджетного законодательства должно было способствовать эффективному проведению бюджетной политики, обеспечению оперативного финансирования государственных программ, а также усилению контроля за рациональным и целевым использованием средств республиканского бюджета и целевых бюджетных фондов.

Таким образом, достигнуто значительное продвижение в построении бюджетной системы, отвечающей современным рыночным требованиям. Фактически она прошла трансформацию от административно-командных механизмов перераспределения всех общественных ресурсов до сочетания построенной на рыночных принципах налоговой системы и бюджетных расходов, обеспечивающих главным образом функционирование государственной системы социальной защиты, бюджетных организаций и государственного сектора экономики.

1.2 Понятие и социально-экономическая роль бюджета

Бюджет всегда был и остается элементом организации управления обществом и государством. Бюджет является важнейшим правительственным документом, отражающим приоритеты, которым принимающиеся на государственном и региональном уровне решения отдают предпочтение.

В п. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь (далее — БК Республики Беларусь) законодатель определяет бюджет как план формирования и использования денежных средств для обеспечения реализации задач и функций государства[3].

В материальном смысле, «бюджет — централизованный фонд денежных средств, принадлежащих государству на праве собственности и используемых для материального обеспечения государственной деятельности. Государственный бюджет следует отличать от денежных средств, закреплённых за государственными предприятиями и учреждениями на правах хозяйственного ведения и оперативного управления и образующих государственные децентрализованные фонды» [5, с. 78]. Госудаственный бюджет является частью государственной казны, в которую входят и другие виды централизованных средств государства: внебюджетные фонды, а также определённые неденежные фонды.

Бюджет как экономическая категория, по мнению Т. В. Сорокиной, «представляет собой сложную систему социально-экономических отношений, развивающихся в обществе в процессе формирования, распределения и использования централизованных финансовых ресурсов, создаваемых на различных уровнях управления народным хозяйством и предназначенных для обслуживания общественных потребностей. При этом государственный бюджет интегрирует все социально — экономические отношения, складывающиеся в обществе в процессе формирования, распределения и использования централизованного денежного фонда стран» [38, с. 32].

В юридическом плане бюджет Т. В. Сорокина предлагает понимать как «основной финансовый план государства, предусматривающий и устанавливающий расходы и доходы централизованного денежного фонда на год. Бюджет имеет форму правового акта, принимаемого представительным органом власти, в связи с чем он имеет силу закона» [38, с. 32]. Кроме того, помимо распределения денежных средств государства на бюджет возложена задача по закреплению решений органов государственного сектора в области финансов и по установлению юридических прав и обязанностей участников бюджетных отношений. Также бюджет является средством контроля законодательной власти над исполнительной.

В любом государстве бюджет утверждается представительным органом власти, в результате чего он приобретает определенную правовую форму.

По мнению И. И. Обуховой, государственный бюджет имеет четыре основных признака:

1. Он является политическим инструментом, посредством которого ограниченные ресурсы общества распределяются между экономической и социальной сферой.

2. Бюджет есть инструмент управления и администрирования. Специфическими средствами органы управления используют бюджет для обеспечения финансирования государственных программ, определения размеров выделяемых на них средств. В ходе бюджетного процесса, по крайней мере раз в году, есть возможность заметить и отдачу от этих средств.

3. Бюджет есть экономический инструмент, способствующий экономическому росту и развитию. На государственном и региональном уровнях бюджет выступает в роли распределителя доходов, стимулирования экономики, достижения полной занятости, ограничения инфляции.

4. Бюджет есть инструмент учета, посредством которого проверяется, насколько аппарат управления осуществляет контроль над расходами и доходами [29, с. 47].

В реальной жизни все вышеуказанные признаки самым тесным образом переплетаются. Их выделение имеет смысл исключительно в научных целях.

А.Д. Селюков выделяет три главные цели бюджетирования: обеспечение социальных потребностей; распределение и перераспределение доходов; экономическая стабилизация [35, с. 88]. Практика бюджетирования, однако, в большей мере направлена на достижение первой цели, гораздо меньше внимания уделяя проблемам экономической стабилизации. Четыре основных параметра характеризуют экономическую стабильность:

1) положительный платежный баланс,

2) полная занятость,

3) экономический рост,

4) ценовая стабильность [35, с. 88].

Платежный баланс — параметр, зависящий от внешних условий, которые не обусловлены внутренней государственной финансовой политикой. Три других непосредственно связаны с национальной экономикой. Второй и третий параметры — полная занятость и экономический рост — взаимосвязаны.

Государство рассматривает бюджет как важнейший источник экономического роста. В системе финансового механизма государства бюджет играет ведущую роль в распределении и перераспределении национального дохода. Объективная необходимость бюджета обусловлена наличием государства, выполнением им организационно-хозяйственных функций.

Роль государственного бюджета в общественном воспроизводстве определяется в первую очередь тем, что с помощью государственною бюджета (расходной части) распределяется и перераспределяется около 30% национального дохода, 20%? валового внутреннего продукта, 10%? валового общественного продукта. Он распределяет денежные средства между различными отраслями национального хозяйства, секторами производства, сферами общественной деятельности, экономическими районами и территориями страны [2, с. 131].

В бюджете страны аккумулируется значительная часть вновь созданной стоимости (национального дохода, распределяемого и используемого в соответствии с рыночными законами общественного развития (закона стоимости, закона спроса и предложения, закона повышающейся производительности труда, закона возрастания потребностей) для обеспечения расширенного воспроизводства и удовлетворения общегосударственных потребностей.

В условиях рыночных отношений распределение национального дохода производится посредством образования, распределения и использования денежных доходов и накоплений. К числу таких доходов относятся, прежде всего, государственные доходы, доходы предприятий и объединений, различных коммерческих структур, финансовых групп, банков, а также доходы населения. По мнению Т. В. Сорокиной, «распределение части национального дохода через государственный бюджет обусловлено необходимостью создания централизованного фонда денежных средств для расширенного воспроизводства и удовлетворения других совокупных потребностей общества, путем перераспределения средств между отраслями производственной и непроизводственной сфер жизнедеятельности общества, а также между экономическими районами страны: государственного регулирования денежных накоплений в отдельных отраслях народного хозяйства, отдельных предприятиях, объединениях и корпорациях, в сельскохозяйственном секторе, в торговле и т. д.» [38, с. 144].

Перераспределение национального дохода между отраслями, объединениями и фирмами через государственный бюджет обусловлено главным образом необходимостью передачи части чистого дохода из одной отрасли в другую в соответствии с планами экономического и социального развития страны, с программами радикальных экономических преобразований общества, для осуществления перестройки структуры общественного производства и т. д. [12, c. 67].

Такое перераспределение в значительной степени вызвано различным уровнем технического оснащения, энерго и фондовооруженности объединений, предприятий и отраслей; неравномерностью размещения и выявления новых природных богатств; действующей системой ценообразования и тем, что при переходе к рыночным отношениям необходима поддержка со стороны государства перспективных отраслей производства. Перераспределение национального дохода как между отраслями, так и внутри отраслей происходит посредством государственных инвестиций и приоритетного финансирования отдельных видов производств, высоких технологий, инновационных процессов. Важным направлением перераспределения национального дохода является выделение части средств, идущих на развитие непроизводственной сферы. В условиях рыночных отношений это прежде всего относится к поддержанию государством таких сфер жизнедеятельности общества, как здравоохранение, образование, наука и культура. Значительное место в структуре перераспределяемой части национального дохода отводится содержанию аппарата управления, правоохранительных органов и т. д. [14, с. 99].

В.В. Сенчагов говорит о том, что «влияние бюджета на развитие общественного производства проявляются по двум направлениям: первое — формирование его доходной базы и второе — использование средств бюджета. Следует указать и на то, что государственный бюджет выступает необходимым экономическим инструментом и источником финансового обеспечения ускоренного развития приоритетных отраслей народного хозяйства и отраслей промышленности» [36, с. 63].

Большое влияние на экономику страны способен оказывать бюджет благодаря тому, что он может использоваться в интересах ускорения научно-технического прогресса. Создание принципиально нового механизма бюджетного финансирования науки, совершенствование государственной системы подготовки и переподготовки кадров, использование льготного налогового режима в части обложения прибыли от реализации новых видов продукции и тому подобные бюджетные меры призваны стимулировать научные открытия и новые технические достижения, сокращать сроки их внедрения в производство, а в итоге — служить катализатором ускорения научно-технического прогресса [13, c. 71].

Таким образом, бюджет можно рассматривать в трех аспектах: 1) бюджет как экономическая категория; 2) бюджет как юридическая категория; 3) бюджет в материальном смысле. Бюджет как экономическая категория представляет собой систему экономических отношений, возникновение и реализация которых связана с формированием, распределением и использованием бюджетных фондов разного уровня. Бюджет как правовая категория является основным финансовым планом образования, распределения и использования централизованного денежного фонда соответствующей территории, утверждаемым соответствующими представительными органами государственной или местной власти. В материальном смысле бюджет представляет собой централизованный денежный фонд, формируемый на том или ином уровне для обеспечения функций соответствующих органов государственной или местной власти.

1.3 Понятие, структура и принципы бюджетной системы Республики Беларусь

Бюджетная система? регулируемая законодательством совокупность республиканского бюджета и местных бюджетов Республики Беларусь, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Республики Беларусь[3].

А.С. Нешитой отмечает, что в федеративных государствах бюджетная система состоит из трех уровней:

1. государственного или федерального бюджета, или бюджета центрального правительства;

2. бюджетов членов федерации (штатов? в США, земель? в ФРГ, провинций? в Канаде, субъектов Федерации? в России);

3. местных бюджетов [28, с. 160].

В унитарных государствах доходы и расходы местных бюджетов не входят в государственный бюджет, а в федеративных государствах не включаются бюджеты членов федерации, доходы и расходы которых, в свою очередь, не входят в федеральный бюджет.

Г. А. Воробей отмечет, что «исходя из особенностей государственного устройства Республики Беларусь как унитарного государства и в соответствии с административно-территориальным делением, бюджетная система Республики Беларусь представляет собой основанную на экономических отношениях и нормах законодательства совокупность республиканского и местных бюджетов» [6, с. 114].

Законодатель включает в бюджетную систему два вида бюджетов? республиканский и местный.

В соответствии с территориальным уровнем местных Советов депутатов местные бюджеты делятся на:

1. бюджеты первичного уровня (сельские, поселковые, городские (городов районного подчинения);

2. бюджеты базового уровня (районные и городские (городов областного подчинения);

3. бюджеты областного уровня и бюджет города Минска [6, с. 127].

Различают еще такое понятие, как «консолидированный бюджет», который представляет собой совокупность бюджетов Республики Беларусь или соответствующей административно-территориальной единицы Республики Беларусь.

Консолидированный бюджет района состоит из бюджетов сельсоветов, поселков городского типа, городов районного подчинения и районного бюджета (рис. 1.1) [34, с. 114].

Рис. 1.1. Консолидированный бюджет района Консолидированный бюджет области состоит из консолидированных бюджетов районов, бюджетов городов областного подчинения и областного бюджета (рис. 1.2) [34, с. 114].

Рис. 1.2. Консолидированный бюджет области

Консолидированный бюджет Республики Беларусь состоит из республиканского бюджета, консолидированных бюджетов областей и бюджета города Минска (рис. 1.3) [34, с. 114].

Рис. 1.3. Консолидированный бюджет Республики Беларусь Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы ежегодно составляют консолидированные бюджеты Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц. Однако консолидированные бюджеты не рассматриваются и не утверждаются законодательными (представительными) органами власти всех уровней. Эти бюджеты представляют собой статистический свод бюджетных показателей, характеризующих данные по доходам и расходам, источникам поступления средств и направления их использования по территории в целом Республики Беларусь и отдельных регионов.

Показатели консолидированных бюджетов используются в бюджетном планировании, в частности, при определении нормативов отчислений от регулирующих налогов в бюджеты областей и районов.

В состав республиканского бюджета и местных бюджетов входят целевые бюджетные фонды, формирующиеся за счет целевых источников и имеющие целевое расходование средств. Законом Республики Беларусь от 31 декабря 2013 г. № 95-З «О республиканском бюджете на 2014 год» (далее — Закон № 95-З) утверждён республиканский бюджет на 2014 год по расходам в сумме 128 594 105 926 тыс. рублей исходя из прогнозируемого объема доходов в сумме 128 594 105 926 тыс. рублей[32]. В республиканский бюджет включены средства государственных целевых бюджетных фондов: фонда национального развития и республиканских инновационных фондов[32]. Законом № 95-З утверждены:

? нормативы отчислений от налога на прибыль, уплачиваемого организациями, имущество которых находится в собственности Республики Беларусь, и организациями, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь, а также организациями, являющимися участниками холдингов, в уставных фондах управляющих компаний которых 50 и более процентов акций (долей) находится в республиканской собственности и передано республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, в управление, получаемого на территории соответствующей области и г. Минска, в доход республиканского бюджета — в размере 100 процентов;

? налога на добавленную стоимость, получаемого на территории Республики Беларусь, в доход республиканского бюджета — в размере 69 процентов, в доходы консолидированных бюджетов областей и бюджета г. Минска — в размере 31 процента, в том числе в консолидированный бюджет Брестской области — 4,56 процента, Витебской — 3,94 процента, Гомельской — 4,68 процента, Гродненской — 3,47 процента, Минской — 4,59 процента, Могилевской области — 3,53 процента и бюджет г. Минска — 6,23 процента;

? государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, получаемой на территории Республики Беларусь, в доход республиканского бюджета — в размере 50 процентов, в доходы консолидированных бюджетов областей и бюджета г. Минска — в размере 50 процентов.

В условиях интеграции различных государств и создания единых экономических пространств могут формироваться бюджеты интеграционных союзов. Конкретным примером такого бюджета можно назвать бюджет Союзного государства Республики Беларусь и Российской Федерации. Этот бюджет формируется в основном за счет взносов стран-участниц, средства его используются на финансирование союзных программ, в реализации которых заинтересованы обе стороны (например, на мероприятия по обороне государств, развития образования, здравоохранения и т. п.).

Консолидированные бюджеты используются только для расчетов и анализа. Его необходимость обусловлена тем, что все бюджеты самостоятельны, обособлены и для прогнозирования развития однотипных бюджетов важно знать, каким бюджетам оказать большую финансовую помощь через дотации, субвенции и субсидии.

В последнее время при принятии закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год законодатель включает в него некоторые республиканские государственные внебюджетные фонды как составную часть бюджета.

Бюджетное устройство нашего государства, как и других стран, представляет собой организацию бюджетной системы и принципы ее построения. Принципы бюджетной системы, на основе которых она функционирует:

? принцип единства, который означает, что единство бюджетной системы Республики Беларусь обеспечивается единой правовой базой, единой денежной системой, единым регулированием бюджетных отношений, единой бюджетной классификацией, единством исполнения бюджетов и ведения бухгалтерского учета и отчетности;

? принцип полноты отражения, означающий, что все доходы и расходы бюджетов, определенные законодательством Республики Беларусь, подлежат отражению в бюджетах в обязательном порядке и в полном объеме;

? принцип сбалансированности означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников его дефицита. При составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета государственные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета;

? принцип гласности, означающий открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год, решений местных Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год. Утвержденные бюджеты и отчеты об их исполнении публикуются в средствах массовой информации (кроме сведений, отнесенных к государственным секретам в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь);

? принцип самостоятельности заключается в том, что утверждение республиканского бюджета осуществляется законом Республики Беларусь, местных бюджетов? решениями местных Советов депутатов, а их исполнение возлагается соответственно на Правительство Республики Беларусь и местные исполнительные и распорядительные органы. Самостоятельность бюджетов обеспечивается также наличием собственных доходов и правом соответствующих государственных органов самостоятельно составлять, рассматривать, утверждать и исполнять бюджет;

? принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств проявляется в том, что все участники бюджетного процесса должны исходить из необходимости достижения заданных целей с использованием минимального объема бюджетных средств или достижения минимального результата с использованием определенного бюджета объема средств;

? принцип общего (совокупного) покрытия расходов, означающий, что все расходы бюджета должны обеспечиваться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и источники финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением средств целевых кредитов, а также целевых средств, полученных из бюджетов других уровней бюджетной системы Республики Беларусь;

? принцип достоверности, который означает, что бюджет формируется на основе обоснованных прогнозных макроэкономических показателей социально-экономического развития Республики Беларусь, соответствующей административно-территориальной единицы;

? принцип адресности и целевого назначения, который предусматривает, что бюджетные средства используются только на цели, определенные бюджетными назначениями;

? принцип ответственности участников бюджетного процесса заключается в том, что каждый участник бюджетного процесса несет ответственность за свои действия или бездействия на каждой стадии бюджетного процесса[3].

Данные принципы построения бюджетной системы тесно взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Все рассмотренные принципы предполагают:

1) объединение основных денежных ресурсов государства в республиканском бюджете, через который обеспечиваются все потребности республиканского характера (оборона страны, железнодорожный транспорт и другие мероприятия республиканского значения);

2) обеспечение денежными средствами местных бюджетов с учетом особенностей социально-культурного развития в каждой административно-территориальной единице;

3) необходимость всестороннего развития местной инициативы и учета местных особенностей при исполнении местных бюджетов.

Таким образом, бюджетное устройство предполагает структуру бюджетной системы Республики Беларусь, принципы ее построения и порядок разграничения доходов и расходов между ее отдельными звеньями.

Бюджетное устройство в Республике Беларусь основывается на принципах единства бюджетной системы, полноты ее отражения, сбалансированности, гласности и самостоятельности, эффективности и экономности использования, достоверности, адресности и целевого назначения, ответственности участников бюджетного процесса, и определяется административно-территориальным делением. В бюджетную систему как самостоятельные части включаются республиканский и местные бюджеты. Консолидированный бюджет Республики Беларусь (бюджет республики) составляют бюджеты шести областей, г. Минска и республиканский бюджет. Сбалансированность бюджетов всех административно-территориальных единиц рассматривается как необходимое условие бюджетно-финансовой политики.

2. Правовые основы регулирования доходов бюджетной системы Республики Беларусь

2.1 Понятие и виды доходов бюджета

В п. 1 ст. 2 БК Республики Беларусь понятие «доходы бюджета» определены как «поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами бюджетного законодательства источниками финансирования дефицита бюджета, а также бюджетных кредитов, средств от возврата бюджетных займов и бюджетных ссуд».

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Бюджетные доходы являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в распоряжении государства стоимости.

Обобщающим источником доходов бюджетной системы является часть национального дохода общества. Именно через бюджеты происходит перераспределение части национального дохода, когда из материальной сферы производства часть денежных средств направляются в нематериальную.

В условиях жесткой централизации в управлении экономикой через бюджет перераспределялось более 65% национального дохода страны.

Все предусмотренные законодательством доходы по социально-экономическому признаку М. К. Фисенко предлагает разделить в зависимости от того или иного дохода или имущества на:

? доходы от субъектов, являющихся государственной собственностью;

? доходы от владельцев частной собственности? имеется в виду накопленное богатство;

? доходы от коммунальной собственности;

? доходы, поступающие от личной собственности граждан (имеется в виду только зарплата) [43, с. 109].

Для обеспечения функций государства в республике ежегодно разрабатывается государственный бюджет, который утверждается парламентом страны в виде закона о бюджете на очередной год.

Основным инструментом мобилизации доходов бюджета являются налоги. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. С организационно-правовой стороны налог представляет собой обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. На основании ежегодно принимаемых бюджетов к доходам республиканского бюджета следует отнести:

? налог на добавленную стоимость (НДС);

? акцизы;

? налог на прибыль с предприятий и организаций республиканского подчинения;

? таможенные пошлины и сборы;

? доходы от внешнеэкономической деятельности государства [2, с. 99].

Это стабильные источники доходов республиканского бюджета. Кроме них в него включаются денежные средства, получаемые государством от других государств в соответствии с заключенными соглашениями. В республиканский бюджет поступает часть доходов от осуществления Министерством финансов и Национальным банком Республики Беларусь операций с ценными бумагами (государственный кредит и др.).

Система твердо закрепленных (собственных) источников доходов имеет много положительных моментов. Во-первых, она упрощает технику составления проектов бюджетов. Во-вторых, возрастает самостоятельность местных Советов в лице органов управления и самоуправления. В-третьих, укрепляется связь между различными уровнями бюджетной системы.

Кроме собственных (закрепленных) доходов бюджетов применяется система регулирующих источников дохода. «Регулирующие доходы — это такие доходы, которые ежегодно передаются из вышестоящих бюджетов в нижестоящие за счет собственных доходов в определенном размере для покрытия расходов, которые не обеспечиваются собственными (закрепленными) доходами» [5, с. 131].

Перечень регулирующих доходов и их размер утверждается при принятии закона о республиканском бюджете, а местные Советы определяют по своему усмотрению перечень и размер отчислений в нижестоящие местные бюджеты [9, c. 46].

К числу регулирующих доходов относятся такой крупный налог, как НДС, а также акцизы.

В зависимости от порядка и условий зачисления в бюджет доходы подразделяются на постоянно закрепленные (собственные) и регулирующие. «Постоянно закрепленные? это такие доходы, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь полностью или в твердо закрепленном размере постоянно или на весьма длительный срок поступают в определенный бюджет» [5, с. 131].

Закрепление доходов за определенным бюджетом является основным порядком в распределении доходов между бюджетами, что повышает бюджетную самостоятельность субъектов бюджетного права. Это закрепление осуществляется бюджетным и налоговым законодательством.

Доля закрепленных источников доходов бюджета имеет практическое значение для его самостоятельности, и чем выше эта доля, тем самостоятельнее субъекты бюджетного права в их расходовании. Белорусское законодательство не определяет долю самостоятельных (закрепленных) источников местных бюджетов. Практика закрепления постоянных источников доходов до 70% всех поступлений в местные бюджеты любого уровня является оптимальной. Уменьшение этой доли приводит к зависимости каждого звена бюджетной системы от вышестоящего бюджета [23, с. 19].

Следовательно, одни и те же источники дохода по отношению к одному бюджету будут собственными (постоянно закрепленными), а по отношению к нижестоящему? регулирующими. Теоретически любой постоянно закрепленный доход может быть установлен в соответствующем нормативном правовом акте как регулирующий, при условии его стабильности и достаточного объема. В такой ситуации есть возможность передать часть этого дохода в нижестоящий бюджет.

Таким образом, под доходами бюджета понимаются денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Республики Беларусь в распоряжение органов государственной власти Республики Беларусь и органов местного самоуправления.

2.2 Налоговые доходы бюджетов бюджетной системы

По юридическому признаку доходы бюджетной системы классифицируются на налоговые и неналоговые. По мнению Е. В. Кирилловой, к налоговым источникам доходов бюджетной системы относятся те поступления, которые установлены законодательным путем и которые взимаются, как правило, безвозмездно и безвозвратно. Это, прежде всего, налоги, сборы и другие обязательные платежи. При их неуплате наступает определенная юридическая ответственность [15, с. 58].

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образует налоговую систему страны.

Е.А. Имыкшенова выделяет принципы, реализуемые в налоговой системе:

? разумное сочетание прямых и косвенных налогов, использование разнообразных их видов, позволяющее учесть имущественное положение налогоплательщиков и получаемые ими доходы;

? универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйствования и одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйствования, отрасли экономики, однократность обложения (один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период);

? научный доход к определению величины ставки налога (обоснование доли изъятия, которая не скажется на нормальном развитии субъекта);

? дифференциация ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов;

? стабильность (устойчивость) ставок налогообложения, действующих в течение длительного периода, и простота исчисления платежа;

? использование системы налоговых льгот, стимулирующих процессы инвестирования средств в предпринимательскую деятельность;

? четкое распределение налогов по уровням государственного управления (республиканские и местные) [12, с. 65].

Налоговая система строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Первые устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, вторые включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в бюджет; при косвенном? субъектом налога становиться продавец товара (услуги), выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуг).

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества, и личные, взимаемые с юридических и физических лиц у источника дохода или по декларации. Косвенные налоги по характеру тоже неоднородны: в их составе выделяются налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, которые могут быть индивидуальными (по отдельным видам и группам товаров) и универсальными, фискальные монополии и таможенные пошлины.

Согласно ст. 24 Бюджетного кодекса Республики Беларусь налоговые доходы включают в себя:

? республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги и сборы и другие налоговые доходы;

? пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин);

? проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налоговым кредитом.

В бюджеты базового уровня зачисляются следующие налоговые доходы:

? подоходный налог с физических лиц;

? налог на прибыль ;

? налог на доходы, кроме налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

? налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по районным (городским) лотереям;

? налог на недвижимость;

? налог на недвижимость, исчисленный по принадлежащим организациям объектам, находящимся на территории района;

? земельный налог на земельные участки, находящиеся на территории района;

? налог на добавленную стоимость;

? единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

? единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

? налог на игорный бизнес;

? сбор за осуществление ремесленной деятельности;

? экологический налог:

? за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

? за размещение отходов производства и товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства;

? за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

? за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов;

? за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду;

? государственная пошлина;

В бюджеты первичного уровня зачисляются следующие налоговые доходы:

? налог на недвижимость;

? земельный налог на земельные участки, находящиеся на территории сельсовета;

? сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

? государственная пошлина за совершение уполномоченными должностными лицами сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) исполнительных комитетов действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния;

? государственная пошлина за нотариальные действия, совершаемые уполномоченными должностными лицами сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) исполнительных комитетов;

? сбор с заготовителей сельскохозяйственной продукции, лекарственных трав, грибов, дикорастущих плодов и ягод;

? местные налоги и сборы;.

В областные бюджеты и бюджет города Минска зачисляются следующие налоговые доходы:

? подоходный налог;

? налог на прибыль;

? налог на доходы, кроме налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

? налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

? налог на недвижимость;

? налог на добавленную стоимость;

? экологический налог:

? местные налоги и сборы.

В республиканский бюджет зачисляются следующие налоговые доходы:

? налог на прибыль;

? налог на доходы, кроме налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

? налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по республиканским и международным лотереям;

? налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

? налог на добавленную стоимость;

? акцизы;

? налог на приобретение автомобильных транспортных средств;

? сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

? патентные пошлины;

? сбор за предоставление права ввоза на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

? экологический налог;

? таможенные пошлины и таможенные сборы;

? оффшорный сбор — 100 процентов;

? государственная пошлина;

? консульские сборы;

? гербовый сбор.

В республиканском бюджете на 2014 год налоговые доходы формируются по основным источникам в следующих суммах (млн. руб.):

Таблица 2.1 — Налоговые доходы в республиканский бюджет 2014 г.

Учет поступающих республиканских и местных налогов и сборов, контроль за правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью перечисления осуществляются налоговыми органами. Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты и порядок взыскания республиканских и местных налогов и сборов устанавливаются в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Таким образом, доходы бюджетов образуются в основном за счет налоговых поступлений. Увеличение налоговых доходов связано с ростом налоговой ставки, расширением налоговой базы. Приоритетными направлениями финансирования остаются социальная политика, общегосударственные расходы, расходы по финансированию отраслей национальной экономики, здравоохранения, образования.

2.3 Неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы

Источником доходов могут быть неналоговые поступления: доходы от государственной торговли, от продажи государственной собственности, золотовалютных резервов страны.

Важным источником доходов государственного бюджета являются внутренние и внешние займы. Размер их может устанавливаться при планировании бюджета. Наибольшее значение они имеют для исполнения республиканского бюджета.

К неналоговым доходам относятся те поступления в бюджет, которые не являются обязательными и при их невнесении, как правило, не наступает ответственность.

К неналоговым доходам первичного и базового уровней включают в себя:

? доходы от размещения денежных средств бюджетов базового уровня;

? дивиденды по акциям и доходы от других форм участия в капитале;

? доходы от сдачи в аренду земельных участков;

? плату за право заключения договоров аренды земельных участков;

? средства, полученные от проведения конкурса или аукциона на право заключения договора аренды охотничьих, рыболовных угодий;

? доходы от сдачи в аренду имущества;

? административные платежи:

? доходы от реализации имущества, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

? доходы от имущества, конфискованного и иным способом обращенного в доход государства:

? доходы от реализации конфискованных и иным способом обращенных в доход государства орудий охоты и добычи рыбы;

? доходы от реализации бесхозяйного имущества и кладов;

? плату от продажи земельных участков в частную собственность гражданам, негосударственным юридическим лицам;

? штрафы, подлежащие уплате в бюджеты базового;

? возмещение вреда, причиненного имуществу, находящемуся в коммунальной собственности административно-территориальных единиц базового уровня;

? добровольные взносы, поступающие в бюджеты базового уровня;

Неналоговые доходы бюджетов первичного уровня включают в себя:

? доходы от размещения в соответствии с законодательством денежных средств бюджетов первичного уровня;

? дивиденды по акциям и доходы от других форм участия в капитале;

? доходы от сдачи в аренду имущества;