Организация учетного процесса на важнейших участках работы ООО «Домашний очаг»

1 Учет производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кредитных организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/2001, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.02.2001 г. № 119-н.

В бухгалтерском учете в качестве МПЗ применяются активы:

• — используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
• — предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• — используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции. Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Товары являются частью МПЗ.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» в качестве МПЗ принимается имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей. Иное имущество является амортизируемым и переходит в состав основных средств (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса (НК) РФ [2]. Материальные расходы регулируются ст. 254 гл. 25 НК РФ [2].

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (с/с). Фактическая с/с МПЗ при их изготовлении силами организацией складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения с/с соответствующих видов продукции.

Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования.

Основными задачами учета МПЗ являются:

• а) формирование фактической с/с запасов;
• б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
• г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
• е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету МПЗ являются: сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. [13].

Своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда является важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов организации их учета. Непосредственно по первичным документам производят предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.

Все операции по движению материальных ценностей осуществляют материально-ответственные лица (кладовщик, инженер ОМТС, экспедитор и другие). При приеме на работу с этими лицами заключается договор о полной материальной ответственности. Используется форма типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности, к постановлению Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 № 447/24.

В ООО «Домашний очаг» к счету 10 открыты субсчета. При учете материалов и операций с ними следует отметить, что, материалы, на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материалам учитывается отдельно и отражается на счете 19 (к которому открывается субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам», а в соответствии с новым Планом счетов он называется «НДС по приобретенным МПЗ») в корреспонденции со счетами учета поставщиков.

При расчетах через банк, чаще всего используют оплату платежным поручением, которое выписывает бухгалтерия на основании счета поставщика. Так, в оплату счета № 9593 от 21.10.2009 г. предприятию ЗАО «Новый Век» г. Орла за материал «Комплект постельного белья, бязь, Сирень» и «Комплект постельного белья, лен, Полоска» (приложение 8) платежным поручением № 543 от 21.10.2009 г. (Приложение 9) предприятием ООО «Домашний очаг» было перечислено 4897,00 руб.

Фактическое поступление белья оформлено приходным ордером № 593 (Приложение 10) на основании счета-фактуры (Приложение 11), товарной накладной (Приложение 12). На основании этих документов в бухгалтерском учете делается соответствующая запись на сумму поступивших материалов с НДС.

При расчетах зачетом взаимных требований используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Как правило, возможность расчетов путем взаимозачета заранее предусматривается в договорах.

По окончании отчетного месяца главный бухгалтер оформляет письмо о взаимозачетах, где приводятся сведения обо всех взаимозачетах, проведенных за месяц по данному предприятию. В ООО «Домашний очаг"данные операции практически не используются.

Сумма уплаченного при их покупке НДС включается в с/с материальных ресурсов в том случае, если сумма НДС к уплате не выделена отдельной строкой, а также при покупке в розничной торговле и у населения.

Операции отпуска материалов отражаются в синтетическом учете в зависимости от направлений использования.

Отпуск материалов с центрального склада по требованиям и лимитно-заборным картам в кладовые и подразделения отражается внутренней проводкой по счету 10 «Материалы».

Расход материалов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактический расход материалов, связанный с реализацией (сбытом) продукции отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

В случае, когда материальные ценности, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС из бюджета, использованы на непроизводственные нужды, делается корректировочная бухгалтерская запись по дебету счета 76/9 «Расходы текущего года» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Реализация на сторону излишних материалов отражается в бухгалтерском учёте с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей и контроля за ведением их учета не раже одного раза в квартал проводиться инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10 и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам — в сумме установленных потерь [22, с. 283].

Организация учета движения МПЗ приобрела в последнее время особую актуальность. Предприятия, стараясь избежать излишней налоговой нагрузки, пытаются оптимизировать количество и состав своих запасов, правильно организовать складское хозяйство для избежания потерь.

Оптимизация организации учета движения МПЗ позволяет обеспечить надлежащий контроль за сохранностью и обоснованным списанием МПЗ, снизить трудоемкость учетного процесса в части МПЗ, что, в свою очередь, обеспечит более эффективную работу предприятия.