Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом в ОАО «Дружба»

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» синтетический учет — это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет по расчётам с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

Рассмотрим бухгалтерские записи по начислению и удержанию из заработной платы за декабрь 2012 в ОАО «Дружба».

1. Учет начислений Основанием для начисления заработной платы служит штатное расписание. Штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации. (приложение № 8).

3. Учет расчетов по оплате отпусков.

Порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (далее — Резерв) в налоговом учете установлен нормами ст. 324.1 НК РФ.

Формирование Резерва в налоговом учете является правом, а не обязанностью налогоплательщиков.

Принятие решения о формировании Резерва обязывает налогоплательщика отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в Резерв (смотрите дополнительно письма Минфина России от 20.03.2009 N 03−03−06/4/19, от 26.10.2007 N 03−03−06/2/193).

После этого обязательно составляется специальный расчет (смета), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в Резерв.

Необходимые для расчета сведения основываются на предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.

Учитывая, что Трудовой кодекс РФ (далее — ТК РФ) не ограничивает максимальный предел продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников, то предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска независимо от того, создается ли Резерв впервые или рассчитывается на очередной год (письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03−03−06/1/617).

При этом процент отчислений в Резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Иными словами, процент ежемесячных отчислений рассчитывается ежемесячно и включается в состав расходов на оплату труда за этот месяц (п. 24 ст. 255, п. 4 ст. 272, п. 2 ст. 324.1 НК РФ).

Ежемесячно организация будет отчислять в резерв в налоговом учете сумму, рассчитанную по следующей формуле:

Размер ежемесячных отчислений в Резерв = Расходы на оплату труда отчетного месяца, включая страховые взносы х Процент отчислений.

Если налогоплательщиком сформирован Резерв, то расходы на оплату отпусков будут учитываться за счет средств сформированного Резерва.

При расчете заработной платы за отпуск используется:

• 1. Трудовой Кодекс статья 139 «Исчисление средней заработной платы»
• 2. Постановление Правительства № 922 от 24.12.2007 г.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в ОАО «Дружба»:

• · заработная плата по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
• · заработная плата, начисленная в процентах от выручки или комиссионное вознаграждение;
• · надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, выслугу лет, совмещение профессий и другое;
• · премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за двенадцать календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого сохраняется средняя заработная плата.

Из расчетного периода исключается время, а так же начисленные за это время суммы, если:

• · за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
• · работник получал пособие по больничному листу;
• · работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работника и работодателя;
• · работник освобождался от работы для ухода за детьми-инвалидами.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода средний заработок определялся исходя из размера заработной платы фактически начисленной за фактически отработанные дни в месяце наступления отпуска:

З/п за отпуск = (з/п за 12мес.)/(12*29,4дн.)*количество календарных дней отпуска.

Если расчетный период отработан не полностью, то заработная плата исчисляется путем деления фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4) умноженное на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножается на количество календарных дней приходящихся на время отработанное в данном месяце.

Пример № 1: Рассчитаем по среднему (Ежегодный основной оплачиваемый отпуск) с 10.12.2012 по 14.01.2013 год за период с 01 февраля 2012 года по 31 января 2013 года работника мастерской Шунаева А. С. на предприятии ОАО «Дружба». Рабочий табель: 6-ти дневная рабочая неделя. (Табл. 6).

Таблица 6. Расчёт среднего заработка.

Средний заработок составляет 641,00 руб.

Подлежит оплате 28 календарных дней Итого начислено: 641*28=17 948,00.

Дт 23.1 Кт 70 Сумма 17 948.

Пример № 2. Рассчитаем зарплату сотрудника по расчёту больничного листа. Больничный лист с 29.11.2012 по 05.12.2012. Страховой стаж работника составляет 19 лет 2 месяца 12 дней. (Приложение 2).

• 1) Расчёт базы среднего заработка
• 2010 год = 278 678,68
• 2011 год = 318 313,68

Итого за 2 года база составила 596 992,36 руб.

Рассчитаем средний заработок: 56 992,36/730=817,8.

2) Расчёт пособия:

Подлежит оплате:

• — 3 дня в размере 100% за счёт средств работодателя;
• — 4 дня в размере 100% за счёт ФСС

Период 29.11.2012;30.11.2012: средний заработок 817,80 * 3 дня. Сумма пособия составляет 2453,4.

Период 02.12.2012;05.12.2012: средний заработок 817,80 * 4 дня. Сумма пособия составляет 3271,20.

Итого составило 5724,60.

За счёт средств ФСС: 3271,20 руб.

Дт. 69 Кт. 70 Сумма 3271,20.

За счёт средств работодателя: 2453,40 руб.

Дт. 20 Кт. 70 Сумма2453,40.

Итого: 5724,60 руб.

Сумма за вычетом НДФЛ: 4980,60 руб.

Дт. 68 Кт. 70 Сумма 744.

Дт 70 Кт 50 Сумма 4980,60.

Пример № 3. Выдано под отчёт главному инженеру на покупку тосола и запасных частей в размере 2000 рублей. Затраты составили: запасные части 1162 руб, тосол 525 руб.

Дт 71.1 Кт 50.1 Сумма 2000.

Дт 08 Кт 71 Сумма 1687.

Дт 50.1 Кт 71 Сумма 313.

Пример № 4. В ходе инвентаризации производственного оборудования обнаружена недостача 2-х доильных аппаратов. Учётная стоимость 40 000 руб. Сумма недостачи подлежит возмещению с материально ответственного лица — зав. складом. Текущая рыночная стоимость 47 000 руб. Приказом руководителя организации рыночная стоимость взыскивается с виновного лица в течение 6 месяцев равными долями из заработной платы.

• 1. Дт 94 Кт 01.11 Сумма 80 000
• 2. Дт 73.2 Кт 94 Сумма 80 000
• 3. Дт 73.2 Кт 98.4 Сумма 14 000
• 4. Дт 70 Кт 73.2 Сумма 15 667
• 5. Дт 98.4 Кт 91.1 Сумма 2333

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. ФЗ № «О бухгалтерском учете».

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

В ОАО «Дружба» аналитический учет заработной платы ведётся на следующих документах: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налогу на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по её видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка.

В целях реализации требований Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановил утвердить унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Выдача наличных денежных средств из кассы подотчетному лицу отображается в учете по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами учета соответствующих денежных средств. На основании авансового отчета, предоставляемого подотчетным лицом, израсходованные суммы отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат на производство, общехозяйственные или иные расходы.(Таблица 7).

Таблица 7. Хозяйственные операции по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Суммы выданных кредитов и суммы начисленных за работником задолженностях в связи с причинением ущерба организации отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с соответствующими счетами. В случае выдачи ссуды, корреспондирующим счетом является один из денежных счетов, а при учете ущерба — один из счетов, предназначенных для учета прочих доходов и расходов. Соответственно, погашение задолженности сотрудником отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .(Таблица 8).

Таблица 8. Хозяйственные операции по счёту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

Планом счетов бухгалтерского учета к счету 73 предусмотрены только два субсчета:

• 73−1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Он применяется в случае обнаружения недостачи при инвентаризации, повреждения или уничтожения имущества работодателя, брака, допущенного работником.

В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, организация вводит дополнительные субсчета (письмо Минфина России от 18.01.2006 № 07−05−06/07), такие, как:

• 73−5 «Расчеты с работниками по прочим долгам». Применяется для учета сумм задолженности работников по невозвращенным подотчетным суммам;
• 73−6 «Расчеты с работниками по выплатам, которые не относятся к системе отплаты труда»;
• 73−7 «Расчеты с работниками по возмещению работникам понесенных расходов».

По счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» дополнительные субсчета не используются.