Местные налоги. 
Финансовое право россии

Земельный налог

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Такое понимание налогоплательщиков — существенный прогресс по сравнению с действующим ранее Законом РФ от 11.10.1991 № 1738—1 «О плате за землю», который определял налогоплательщиков посредством категорий «землевладелец» и «землепользователь», не имевших четкого юридического содержания.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Такой подход НК РФ также вполне объясним. Арендная плата — это альтернативная земельному налогу форма платы за землю, использование которой исключает взимание земельного налога. Право безвозмездного срочного пользования является очень редкой формой пользования землей, предполагающей безвозмездность такого пользования и, следовательно, невозможность взимания земельного налога.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга), на территории которого введен налог.

При этом нс признаются объектом налогообложения:

• 1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
• 2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• 3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• 4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;
• 5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельных участков, образованных в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка на момент его постановки на учет.

Порядок определения налоговой базы зависит от вида налогоплательщиков.

Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости. Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно только в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

В отношении земельных участков индивидуальных предпринимателей, не используемых в предпринимательской деятельности, а также всех земельных участков физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется налоговыми органами. Ее определение производится на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговым кодексом РФ установлен налоговый вычет в размере 10 000 руб. в отношении налоговой базы земельного участка, принадлежащего следующим лицам:

• 1) Героям Советского Союза, Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы;
• 2) инвалидам, имеющим I группу инвалидности, а также лицам, имеющим II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г.;
• 3) инвалидам с детства;
• 4) ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, а также ветеранам и инвалидам боевых действий;
• 5) физическим лицам, пользующимся государственной поддержкой в связи с воздействием на них радиации.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

• 1) 0,3% в отношении земельных участков:
  • — отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
  • — занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

• — ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• 2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Порядок исчисления земельного налога аналогичен порядку определения его налоговой базы. Организации и индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности) исчисляют налог самостоятельно.

В отношении земельных участков физических лиц (в том числе и индивидуальных предпринимателей, не используемых в предпринимательской деятельности) исчисление налога производится налоговым органом. После исчисления налогоплательщику направляется налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть направлено налоговым органом не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления. Налогоплательщики не обязаны оплачивать налог за более продолжительный период.

Уплата земельного налога по решению представительных органов местного самоуправления (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербург) может производиться с использованием авансовых платежей. Организации и индивидуальные предприниматели в этом случае обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов в размере одной четвертой суммы налога.

Налоговым законодательством предусмотрено применение при исчислении земельного налога повышающих коэффициентов, стимулирующих завершение многоквартирного и индивидуального жилищного строительства в предусмотренные законом сроки (ст. 396 НК РФ).

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного для сдачи налоговой декларации, т. е. 1 февраля года, следующего за налоговым периодом. Срок уплаты земельного налога физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, нс может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, но истечении:

• — отчетного периода — представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу;
• — налогового периода — представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам подлежат представлению в налоговые органы не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.