Изучение и оценка организации и методик учёта фондов и резервов

Содержание

1. Экономическая характеристика источников формирования имущества организации

1.1 Фонды, резервы как источники формирования имущества и задачи их учета

1.2 Нормативно-правовое регулирование и методические аспекты учета прибыли и других источников формирования имущества

1.3 Обзор экономической литературы и основных проблем по теме исследования

1.4 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Торгодежда» и ее влияние на положения учетной политики

2. Методические и организационные аспекты учета фондов и резервов

2.1 Документальное оформление и порядок учета уставного, добавочного и резервного фондов

2.2 Документальное оформление и порядок учета фондов накопления, потребления, амортизационного и других фондов как собственных источников формирования средств организации

2.3 Документальное оформление и учет формирования и использования резервов как источников формирования имущества

2.4 Система формирования информации о фондах и резервах в регистрах синтетического и аналитического учета

2.5 Оценка состояния учета фондов и разработка рекомендаций по совершенствованию их учета Заключение Список использованных источников

Введение

Имущество — фундамент функционирования любого хозяйствующего субъекта. Так каждая организация для своего «рождения» формирует уставный капитал, зафиксированный в уставных документах. В предприятиях государственной собственности уставный фонд формируется за счет государства в момент создания (строительства) предприятия. Учредители предприятий частной формы собственности уставный фонд создают за счет своего личного вклада. Только с момента окончательного его формирования можно говорить о дальнейшем развитии предприятия.

В то же время в постоянно развивающемся мире могут складываться непредвиденные ситуации и именно на такие случаи всегда нужно иметь резервные варианты. Ведь наступление таких событий влечет за собой необходимость расходования дополнительных средств, которых у организации в соответствующий момент может просто не оказаться в нужном количестве. Поэтому для успешной деятельности любого предприятия необходимо наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Наличие финансовых резервов — это один из элементов конкурентоспособности бизнеса в целом.

Создание резерва обеспечивает правильное и равномерное включение расходов по отдельным отчетным периодам в издержки производства или обращения. На предприятиях могут создаваться: резерв на оплату очередных отпусков, гарантийный резерв для расходов по исправлению дефектов продукции, проданной с гарантией, и другие разрешенные законом резервы.

Но с этим возникают острые проблемы, связанные с величиной этих структурных частей капитала, а также с их формированием и учетом. И в современных условиях расширения внешнеэкономических связей и привлечения зарубежных инвесторов повышается ответственность руководства предприятий в управлении имуществом и эффективности его использования. Именно поэтому важное значение имеет правильная разработка методик ведения бухгалтерского учета, который обеспечивает формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах; обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости, а именно эти задачи являются основополагающими в развитии любого предприятия. Это еще раз подтверждает актуальность данной темы особенно на сегодняшний день в условиях динамичного развития экономики и расширения производственных процессов.

Таким образом, главной целью данной курсовой работы является изучение и оценка организации и методик учета фондов и резервов, разработка рекомендаций по улучшению системы учета фондов и резервов в ОАО «Торгодежда».

Объектом исследования является бухгалтерский учет фондов и резервов в ОАО «Торгодежда». Предметом исследования — фонды и резервы непосредственно.

Цель работы: изучение и оценка организации и методик учета фондов и резервов, разработка рекомендаций по улучшению системы учета фондов и резервов в ОАО «Торгодежда».

Для того чтобы раскрыть цель, необходимо решить следующие задачи:

— изучить экономическую характеристику источников формирования имущества;

— рассмотреть задачи учета фондов, резервов;

— изучить нормативно-правовые документы, регулирующие аспекты учета источников формирования имущества;

— определить методические и организационные аспекты учета фондов и резервов;

— изучить состояние учета фондов и резервов на предприятии;

— рассмотреть систему формирования информации о фондах и резервах;

— оценить состояние учета и разработать рекомендации по совершенствованию их учета.

В основе данной работы в основном лежат нормативно-правовые документы, которыми пользуются все предприятия для организации правильной работы и ведения учета, не противоречащему белорусскому законодательству, учебные пособия, а также статьи периодических изданий и другая литература.

Методы исследования: анализ, индукция, обобщение, сравнение, изучение нормативно-правовой базы, изучение публикаций и статей.

Исследования и разработки: изучены действующие акты законодательства и экономическая литература по вопросам учета источников формирования имущества, выявлены проблемы по исследуемой теме, а также даны конкретные предложения по его совершенствованию.

Технико-экономическая, социальная и (или) экологическая значимость: внедрение разработок позволит повысить качество учета, сократить время на обработку данных и повысить показатели прибыли отчетного периода.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

1 Экономическая характеристика источников формирования имущества организации

1.1 Фонды, резервы как источники формирования имущества и задачи их учета

Для полноценного функционирования каждый хозяйствующий субъект, не зависимо от организационно-правовой формы собственности, должен обладать капиталом, или другими словами имуществом.

Что же из себя представляет имущество? В юридической литературе оно раскрывается как понятие, применяемое для обозначения совокупности вещей и материальных ценностей, состоящих в собственности лица (физического или юридического), государства или муниципального образования, либо принадлежащего организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, в состав имущества включаются также деньги и ценные бумаги. В экономической литературе имущество предприятия самостоятельно не выделяется в числе экономических показателей. Нет единства в определении экономического содержания, состава имущества и его классификации в нормативных документах Республики Беларусь, в специальной экономической литературе. 9]

В основе раскрытия сущности и экономического содержания имущества на предприятии лежит процесс производства. И в процессе которого, всегда существует риск, который по своей сущности является событием с отрицательными последствиями. Как свидетельствует мировая практика, одним из способов зашиты от рисков является наличие системы фондов и резервов.

Что же такое фонды и резервы?

Рассмотрим теоретические подходы к определению «фонд»:

Фонд — денежные или материальные ценности, предназначенные для определенных целей, имеющие определенные назначения. 33]

Фонд — совокупность материальных и денежных средств, используемая для определенных целей. 34]

Фонд — денежные средства, аккумулируемые в организации с определенной целью. 35]

Из вышеуказанных определений следует, что фонд — совокупность денежных и материальных средств, которые аккумулируются в организации и имеют строгое целевое назначение.

Что касается резервов, то большой бухгалтерский словарь дает наиболее емкое определение резерва, указывая, что это запас чего-либо на случай надобности; обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных «(страховых) фондах — как централизованных, так и децентрализованных — и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков».

Следует отметить, что понятие «резервы», применяемое в экономической специальной литературе и практике, обычно используется в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы организации. Во-вторых, в широком смысле этого слова резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности производства.

Характеристику резервов давали и многие экономисты-бухгалтеры, касаясь разных аспектов этой проблемы и вкладывая в понятие «резерв» иной смысл, а именно — особый объект учета. Приведем ряд их определений. Так, Я. В. Соколов считает, что «резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия»; Ю. А. Бабаев полагает, что «резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей». И. Бетге утверждает, что «резервы — это пассивные статьи для отражения определенных обязанностей организации, которые точно не установлены по величине или содержанию на отчетную дату, а лежащие в их основе расходы должны (или могут) быть отнесены к периоду возникновения этих обязанностей.

Капитал любого предприятия необходим для осуществления ее хозяйственной деятельности и включает в себя материальные ценности и денежные средства, финансовые вложения и затраты на приобретение прав и привилегий. В качестве основных источников формирования имущества могут использовать: денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности; доходы от ценных бумаг; кредитов банков и других кредиторов; капитальные вложения и дотации из бюджетов; безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организации, предприятий и физических лиц.

В бухгалтерском учете капитал подразделяют на активный капитал, т. е. действующий в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала.

Первоначальным и главным источником формирования имущества является уставный фонд. Уставный фонд, являясь неотъемлемой составной частью любой коммерческой организации, имеет юридическую и экономическую значимость. Он образуется за счет взносов учредителей. Размер и порядок формирования определяются уставом предприятия и учредительным договором. Все юридические лица, кроме предприятий с иностранными инвестициями, страховых организаций и банков, обязаны сформировать уставный капитал к моменту государственной регистрации учредительных документов или дополнений и изменений, касающихся размеров уставного капитала.

Положением о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 (в редакции от 01.03.2010 N 3), установлены минимальные размеры уставного капитала [18, гл. 2 п.7]:

100 базовых величин — для закрытых акционерных обществ;

400 базовых величин — для открытых акционерных обществ.

Уставный фонд должен быть сформирован на момент регистрации в размере, не меньшем минимального размера, установленного законодательством, а для других коммерческих организаций — в размерах, предусмотренных их уставными документами. Что же касается определения размера и сроков формирования уставного фонда коммерческих организаций с иностранными инвестициями, то эти вопросы регулируются Инвестиционным кодексом Республики Беларусь [7, гл. 4 ст.5]. Вкладом в уставный фонд хозяйственного общества могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку.

Величина уставного фонда предприятия изменяется в зависимости от результатов его деятельности за год, что находит отражение в учредительных документах и в форме № 3 «Отчет об изменении капитала». В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда хозяйственное общество в течение тридцати дней с даты принятия такого решения обязано письменно уведомить кредиторов общества об уменьшении уставного фонда общества и о его новом размере либо опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.

Уменьшение уставного фонда может происходить за счет изъятия вклада участниками; аннулирования собственных акций акционерным обществом; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении уставного фонда до величины чистых активов, определяемых путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

Что же касается увеличения уставного фонда, то Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 08.06.2000 N 17−23/332 «Об источниках пополнения уставных фондов (капиталов)» в качестве таких источников определяются:

средства фонда переоценки статей баланса (основных фондов, неустановленного оборудования, незавершенного строительства);

нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет;

остатки средств фондов накопления и потребления;

остатки средств фонда пополнения собственных оборотных средств;

остатки резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами;

денежные и не денежные вклады учредителей (собственников);

денежные и не денежные вклады других юридических и физических лиц.

К собственному капиталу относится и добавочный капитал, который представляет собой капитал, полученный благодаря приросту стоимости имущества предприятия при переоценке основных средств, безвозмездном получении имущества, осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. Он может использоваться на погашение сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки; погашение убытков, возникших в результате безвозмездной передачи имущества др. предприятиям и лицам; на увеличение уставного капитала; на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятий за отчетный год.

Еще одним источником формирования имущества является нераспределенная прибыль, которая направляется на формирование специальных фондов: фонд социальной сферы, фонд накопления, фонд потребления и др.

Фонд социальной сферы формируется у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организаций), ранее не учтенных в составе уставного (складочного капитала), уставного фонда, добавочного капитала.

Фонд накопления — денежные средства, отчисляемые из чистой прибыли и предназначенные как для развития основного производства в целях увеличения имущества предприятия, так и для финансовых вложений для извлечения прибыли.

Фонд потребления — денежные средства, направляемые на социальные нужды, финансирование объектов непроизводственной сферы, единовременное поощрение, выплаты компенсационного характера, на оплату дополнительных отпусков, питания, проезда на транспорте и др. цели.

Валютный фонд формируется на предприятиях, осуществляющих реализацию продукции на экспорт и получающих валютную выручку или покупающих валюту для импортных операций. Ими в банках, имеющих валютные лицензии, открывается валютный счет.

Амортизационный фонд создается в процессе использования капитала и по своей экономической сущности предназначен для финансирования простого воспроизводства основных фондов.

Кроме перечисленных фондов на предприятиях создаются оперативные денежные фонды, такие как фонд выплаты заработной платы. Раз в год образуется фонд для выплат акционерам дивидендов по акциям. Периодически формируется фонд для платежей в бюджет различных налогов, а также фонд для погашения кредитов банков, фонд освоения новой техники, фонд научно-исследовательских работ, фонд отчислений вышестоящей организации.

Также в качестве источников формирования имущества в случаях, установленных законодательством, в хозяйственном обществе образуются резервные фонды. Согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 28 декабря 2005 года № 168 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы» под резервом понимается «обязательство, имеющее неопределенность относительно времени исполнения или суммы» [14, гл. 1 п. 5].

Таким образом, фонды и резервы, создаваемые в организации, являются основными источниками формирования имущества, ведь они являются гарантией успешной деятельности организации и страхования бизнеса в целом.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и методические аспекты учета прибыли и других источников формирования имущества

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII «О Бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-з, с изменениями и дополнениями, внесенными в т. ч. Законом Республики Беларусь № 302-з от 26.12.2007) (далее — Закон «О Бухгалтерском учете и отчетности»), устанавливает общие положения по организации бухгалтерского учета, определяет объекты и устанавливает основные задачи их учета.

Типовой план счетов и Инструкция по его применению, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89, введенные в действие с 1 января 2004 года, организуют ведение бухгалтерского учета всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета можно выделить некоторые методические аспекты учета прибыли и других источников формирования имущества. Основными счетами являются 80 «Уставный фонд», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации, 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 80 «Уставный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный фонд» производятся при формировании уставного фонда, а в случаях увеличения и уменьшения фонда — после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Счет 82 «Резервный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда.

Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный фонд» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Счет 83 «Добавочный фонд» предназначен для обобщения информации о добавочном фонде организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный фонд» отражаются: прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством РБ.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков; предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств; на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет; предстоящих затрат на ремонт основных средств; предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств; производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат на ремонт предметов проката; на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку; прочих резервов.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. N 76 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности распределения и использования чистой прибыли и связанных с ее расчетом доходов и расходов» устанавливает единые требования по отражению в бухгалтерском учете и отчетности распределения и использования неиспользованных остатков прибыли прошлых лет и прибыли отчетного периода, остающейся после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, а также перечисления части прибыли собственнику имущества, в том числе участникам хозяйственных обществ, и связанных с ее расчетом доходов и расходов для организаций.

В белорусском законодательстве имеется ряд нормативных документов, регламентирующих вопросы формирования и учета уставного фонда. Так Закон Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. N 2020;XII «О хозяйственных обществах» (ред. Законов Республики Беларусь от 10.01.2006 N 100-З от 08.07.2008 N 372-З) направлен на определение деятельности, хозяйственных обществ, прав и обязанностей их учредителей (участников), Глава 3 данного Закона дает определение уставного фонда, определяет сроки его формирования, порядок внесения вкладов в уставный фонд. Также следует отметить, что ст. 30 главы 3 данного Закона указывает на возможность формирования резервов и других фондов предприятия.

Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. N 1 «Об упорядочении государственного регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» определяет минимальные размеры уставного фонда коммерческих организаций.

Следует учесть, что в белорусском законодательстве отсутствует единый документ, котором были бы собраны все нюансы формирования, использования и учета источников формирования имущества предприятия. Для организации грамотного учета бухгалтеру необходимо изучить большое количество нормативных документов, а также отразить в учетной политике предприятия моменты, не прописанные в законодательстве или по которым предприятию предоставлена альтернатива (например, распределение нераспределенной прибыли на фонды накопления и потребления).

1.3 Обзор экономической литературы и основных проблем по теме исследования

К сожалению, экономической литературы, методических пособий по вопросу учета источников формирования имущества не так уж много.

Самым полным и точным учебным пособием, которое разъясняет все вопросы, связанные с темой исследования является «Фонды и резервы, создаваемые организациями. Расчет чистых активов и доли выбывающего учредителя» С. И. Шкирмана. В работе в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь классифицированы фонды и резервы, которые создаются организациями, учтены все особенности их формирования и использования, определена последовательность распределения прибыли, остающейся после уплаты налогов.

В учебном пособии по бухгалтерскому учету в торговле под редакцией Кожарского достаточно полно и подробно описывается учет фондов, резервов, целевого финансирования. Определены также главные особенности их учета и приведена корреспонденция счетов формирования и движения фондов и резервов. 9]

В учебных пособиях по бухгалтерскому учету Пономаренко и Левкович есть раздел по учету фондов и источников формирования имущества предприятия. Но данная тема раскрывается теоретически без практических примеров.

Необходимо отметить, что помимо методической литературы имеется ряд публикаций в белорусской периодической печати по исследуемой тематике.

В журнале «Бухгалтерский учет и анализ» № 6 опубликованы статьи Пономаренко П. Г. по методике учета уставного фонда и методике учета резервного фонда и текущих резервов.

В выпуске Национальной экономической газеты в рубрике «досье бухгалтера» вышла статья «учет резервных фондов».

В журнале «Налоговый вестник» № 7, 2001 г. опубликована статья «Новый план счетов: учет добавочного капитала», разъясняющая основные моментов по учету добавочного капитала, комментарии действующего законодательства по данному вопросу.

Автор статьи «Резерв как инструмент» Станкович считает, что резервы не стоит определять только как дополнительные средства на «черный» день, но они являются также важным финансовым инструментом каждого предприятия, что позволяет как бы по-новому взглянуть на функции резервов. Так по ее словам достаточность финансовых резервов позволяет минимизировать привлечение внешних заемных ресурсов. На наш взгляд, автор правильно выразила мысль о том, что на данном этапе развития экономики отсутствуют какие-либо критерии определения размеров и порядка создания резервов. И «конкретное определение суммы и характера финансовых резервов предприятия зависит от ряда показателей: качества прогнозов основных характеристик их производственной деятельности, рыночной конъюнктуры, состояния денежного обращения и курса рубля».

При изучении формирования фонда накопления в качестве его основных источников Шкирман в книге «Фонды и резервы, создаваемые организациями. Расчет чистых активов и доли выбывающего учредителя» выделяет прибыль, остающуюся в распоряжении организации; целевые взносы учредителей; льготы по налогам и таможенным платежам; иные целевые поступления. В то же время авторы статьи «Порядок формирования фондов и использования прибыли» Ванкевич и Химченко к источникам относят остаток фонда потребления на конец предыдущего года; прибыль отчетного года; нераспределенная прибыль прошлых лет; резервные фонды предприятий; средства вышестоящей организации, безвозмездная помощь предприятий и организаций, перечисленные целевым назначением на потребление. Данные различия еще раз подтверждают отсутствия единой методики определения размеров и порядка формирования фондов и резервов.

Исакович в статье, опубликованной в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», определила основные направления использования фонда, а также привела отражение основных хозяйственных операций ссылаясь на практические примеры.

1.4 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Торгодежда» и ее влияние на положения учетной политики

ОАО «Торгодежда» зарегистрировано Минским городским исполнительным комитетом Государственная регистрация УГР № 100 289 398. Данное общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать, товарный знак (знак обслуживания). Основной целью деятельности является получение прибыли. Его юридический адрес г Минск ул. Платонова 36.

Согласно Уставу (приложение А) организация осуществляет любые виды деятельности в соответствии с ОКВД РБ и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Общество также вправе осуществлять следующие виды деятельности:

розничная торговля алкогольными напитками и (или) табачными изделиями;

деятельность в области автомобильного транспорта;

оптовая торговля и хранение алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий.

Так как данное юридическое лицо является акционерным обществом, то следует отметить, что его акционеры не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Особенностью организации является то, что оно не вправе выступать гарантом, поручителем третьих юридических лиц — юридических лиц негосударственной формы собственности и физических лиц по исполнению этими лицами своих обязательств по возврату представляемых банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями кредитов, за исключением кредитов, выдаваемых на строительство жилых помещений.

Уставный фонд Общества составляет 1 036 486 000р. Уставный фонд разделен на 47 113 простых (обыкновенных) акций номинальной стоимостью 22 тысячи белорусских рублей каждая. Акции выпускаются в форме записей на счетах. Он может быть увеличен путем выпуска дополнительных акций либо увеличения номинальной стоимости акций. Увеличение уставного фонда Общества путем выпуска дополнительных акций может осуществляться как за счет источников собственных средств Общества и (или) акционеров, так и за счет иных инвестиций.

Увеличение уставного фонда для покрытия понесенных Обществом убытков не допускается.

Уставный фонд Общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций либо приобретения Обществом части акций в целях сокращения их общего количества. Он подлежит уменьшению в случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше уставного фонда.

Органами управления ОАО «Торгодежда» являются общее собрание акционеров; наблюдательный совет; исполнительные органы (дирекция и директор).

Рисунок 1 — Схема организационной структуры предприятия ОАО «Торгодежда»

Контрольным органом Общества является ревизионная комиссия.

Согласно Положению по учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2011 год, разработанного в соответствии с Законом РБ «О Бухгалтерском учете и отчетности», право подписи на прием и выдачу денежных средств, по движению товарно-материальных ценностей имеют:

первой подписи — директор и его заместитель, в период их отсутствия — менеджер по экономике и начальник торгового отдела;

второй подписи — главный бухгалтер и его заместитель.

Учетная политика предприятия включает:

— описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета;

— план счетов бухгалтерского учета;

— применяемые самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы;

— регистры бухгалтерского учета;

— регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Бухгалтерия ОАО «Торгодежда» насчитывает 7 человек согласно штатному расписанию. При ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией. Внутренние правила документирования операций, организации документооборота, ведение регистров бухгалтерского учета определяются бухгалтерией предприятия.

Все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Торгодежда» оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения.

Основными функциями бухгалтерии ОАО «Торгодежда» являются:

— Ведение бухгалтерского учета своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

— Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства.

— Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

— Разработка системы внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

— Организация учета готовой продукции, денежных средств.

— Организация расчетов по заработной плате.

— Составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, балансов и бухгалтерской отчетности.

— Начисление и контроль своевременности перечислений налогов в бюджет, своевременности погашения кредитов банков.

— Осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов.

— Принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений.

— Составление бухгалтерской отчетности на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей.

— Применение утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных форм первичной учетной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации.

— Обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива в установленном порядке.

— Осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением приема товаров, своевременным взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженности; правильным расходованием фонда оплаты труда, исчислением и выдачей всех видов премий, вознаграждений и пособий, соблюдением установленных штатов.

Основными средствами признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 25 базовых величин на дату ввода его в эксплуатацию, за исключением: компьютеров, холодильников, кассовых аппаратов, весов, которые относятся в состав основных средств независимо от стоимости, а также ковров и ковровых изделий стоимостью в пределах 10 базовых величин в момент передачи в эксплуатацию.

Начисление амортизации осуществляется линейным способом.

Ежемесячно Общество обязано создавать резерв на списание затрат по естественной убыли и другим нормируемым потерям товаров с отнесением в дебет счета 44 «Расходы на реализацию» субсчет 2 «Расходы на реализацию» и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Суммы фактических затрат, по мере их возникновения или выявления, относить затем в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Списание издержек обращения по окончании отчетного месяца производить в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Организация выбрала именно такой способ, так как осуществляет не только операции по розничной и оптовой торговле, но и выполняет различного рода услуги.

Учет товаров ведется на счете 41 «Товары»:

в опте — по покупной стоимости с последующим списанием товаров по мере их отгрузки в дебет счета 90 «Реализация»;

в розничной торговле — по продажным ценам с отражением торговой надбавки на балансовом счете 42 «Торговая наценка» с последующим списанием стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 «Реализация» и сторнированием суммы надбавок в части, относящейся к реализованным товарам, по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Реализация».

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг признается по мере отгрузки покупателям ценностей (работ, услуг).

На ОАО «Торгодежда» установлено ежемесячное определение (расчет) и отражение в бухгалтерском и налоговом учете налогов и отчислений, сдача которых в соответствии с Законодательством производится ежеквартально.

Учетная политика в течение отчетного года изменению не подлежит.

При изменении в течении отчетного года действующего законодательства изменение учетной политики происходит автоматически.

Что же касается эффективности деятельности организации, то этот аспект можно изучить исходя из главных форм отчетности. Показатели финансово-хозяйственной деятельности за 2009 — 2011 годы представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ОАО «Торгодежда» за I полугодие 2009;2011 гг.

Таким образом, согласно проведённому анализу в I полугодии 2011 выручка от реализации в действующих ценах по сравнению с аналогичным периодом 2010 года увеличилась на 51,8% или на 3841 млн. р., а по сравнению с I полугодием 2009 года на 102,5% или 5569. Высокие темпы роста выручки от реализации обусловлены быстрым ростом цен. Что касается прибыли от реализации, то в 2011 году по сравнению с 2009 общая прибыль организации увеличилась на 44,0%, что в абсолютном выражении составило 546 млн.р., но чистая организации снизилась на 87 млн.р. или 65,4%.

Таким образом, делая вывод по первой главе, следует отметить, что в белорусском законодательстве нет как такового единого нормативного акта, который в полной степени отражал бы все особенности формирования имущества организаций.

Самым главным и основополагающим источником имущества предприятий, с которого и начинается собственно его функционирование, является уставный фонд. Его минимальный размер установлен лишь для некоторых организационно-правовых форм, но в целом порядок его формирования регулируется уставом предприятия и учредительным договором.

То же самое касается и других источников. Для организаций самой главной проблемой является выбор наиболее оптимального размера резервов и фондов, а также цели, на которые они создаются. Этот выбор является индивидуальным. Так организации могут создавать фонд накопления, фонд потребления, амортизационный фонд, фонд социальной сферы, резерв расходов на оплату отпусков, резерв расходов на гарантийный ремонт, резервный фонд для оплаты труда, и др. Главным условием их формирования является чистая прибыль, которая и распределяется в конце года для установленных целей.

2. Методические и организационные аспекты учета фондов и резервов

2.1 Документально оформление и порядок учета уставного, добавочного и резервного фондов

Уставный фонд предприятий, создаваемых на территории Республики Беларусь, формируется за счет взносов их собственников (участников, учредителей). Его размер и порядок формирования определяются уставом предприятия и учредительным договором.

Объявленный уставный капитал предприятия распределяется по долям между учредителями или участниками. В учете формирование капитала отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Формируется уставный капитал за счет денежных и неденежных взносов учредителей. При этом в учете на поступившие от учредителей взносы дебетуют счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др., а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» отражает задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал. Так как уставный фонд был сформирован в 2000 году при регистрации, то на тот момент данная операция отразилась записью в учете:

Д75 К80 1036,486 000 р.

Сформированный уставный фонд отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в каждом месяце (приложение Б).

Резервные фонды предприятия и организации образуют за счет отчислений от распределяемой прибыли по установленному нормативу, зачисления в него эмиссионного дохода от реализации акций, курсовых разниц по вкладам в уставный фонд, объявленный в валюте, а также свободного остатка средств специальных фондов в случае необходимости его пополнения.

Учет резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, ведут на счете 82 «Резервный фонд». К счету могут быть открыты субсчета: 1 «Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством», 2 «Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами». По дебету счета 82 «Резервный фонд» отражают использование созданных на предприятиях резервных фондов, а по кредиту — их образование.

На счете 82 «Резервный фонд», субсчете 1 «Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством» учитывается резервный фонд для оплаты труда. На субсчете 2 «Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами» учитывают фонд выплаты дивидендов по привилегированный акциям, фонд возмещения ущерба и недостач и потерь, эмиссионный доход от реализации собственных акций, курсовые разницы по вкладам в уставный фонд.

Аналитический учет резервных фондов организуют по их видам в разрезе источников их формирования и направлений использования.

Что же касается ОАО «Торгодежда», то по результатам работы за 2010 год резервный фонд не выделялся. Однако при распределении прибыли после налогообложения в конце года было решено выделить средства в размере 1% на формирование резервного фонда заработной платы и на формирование фонда выплат дивидендов в размере 5% (приложение В).

Итоговые суммы по формированию данных фондов рассчитываются как процент от общей суммы полученной прибыли, а их распределение происходит уже только после налогообложения. Отражение на счетах можно увидеть в Приложениях.

Добавочный капитал учитывается в бухгалтерских регистрах на счете 83 и образуется путем увеличения стоимости внеоборотных активов предприятия, выявленного в результате переоценки.

По кредиту счета 83 «Добавочный фонд» отражаются:

— прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, — в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, по которым определился прирост стоимости; суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявившиеся по результатам их переоценки, отражаются сторнировочными записями по дебету счетов учета активов и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;

— сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость), — в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списываются. 30]

Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

направления средств на увеличение уставного фонда — в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» либо счета 80 «Уставный фонд»;

распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

На организации ОАО «Торгодежа» по итогам за 2010 год никакого движения средств по данным счетам не происходило.

Фонд имущества, созданный за счет инновационного фонда, отраженный на 10 субсчете и Фонд пополнения собственных основных средств за счет 6% на субсчете 3 счета 83 «Добавочный фонд», который по законодательству не формируется с 25.04.2005 г., однако все еще имеет место на организации «Торгодежда», были сформированы ранее, поэтому в каждом отчетном периоде отражаются по кредиту в размере 110,563 558 и 60,473 057.27 р. соответственно (приложения Г и Д).

Фонд имущества, созданный за счет инновационного фонда был создан для целевого использования на средства, выделенные Министерством торговли Республики Беларусь. По счету 83/3 отражаются собственные оборотные средства.

Таким образом, бухгалтерский учет ведется на основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», а также в соответствии с типовым планом счетов и Инструкцией по его применению, что способствует использованию наиболее современных методик учета.

2.2 Документальное оформление и порядок учета фондов накопления, потребления, амортизационного и других фондов как собственных источников формирования средств организации

уставный фонд резерв амортизационный Фонд накопления создается на предприятии для финансирования строительства, реконструкции и приобретения объектов основных средств производственной и непроизводственной сферы. Данный фонд является источником финансирования капитальных вложений при недостатке средств, аккумулированных в амортизационном фонде.

Источником образования фонда накопления служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или распределяемая прибыль прошлого года. Фонд накопления формируется по нормативу, определенному собственником. В фонд накопления также зачисляются целевые средства, поступившие из бюджета и внебюджетных источников для финансирования капитальных вложений, средства, высвободившиеся в результате предоставления налоговых льгот и преференций, направляемые на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов, средства, поступившие от страховых компаний в возмещение ущерба от гибели и уничтожения основных средств; средства резервного фонда и фонда потребления, направляемые на строительство объектов социальной сферы и другие поступления.

Используют средства фонда накопления на финансирование законченных строительством, приобретенных и введенных в эксплуатацию объектов основных средств при отсутствии средств на эти цели в амортизационном фонде; финансирование приобретения нематериальных активов и инвестиций в другие предприятия; погашение убытка от хозяйственно-финансовой деятельности по итогам года, а также долгов предприятия при его ликвидации; покрытие затрат по прекращенному строительству, по содержанию законсервированных недостроенных объектов, а также затрат, не увеличивающих стоимости основных средств; пополнение уставного капитала предприятия после регистрации изменения его величины; другие цели производственного развития предприятия.

В организации «Торгодежда» учет фонда накопления ведут на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчете 6 «Фонд накопления». По кредиту данного счета и субсчета отражают операции по созданию фонда, а по дебету — по его использованию.

Аналитический учет фонда накопления организуют по двум лицевым счетам: фонд накопления образованный и фонд накопления использованный в разрезе источников образования и направления использования.

Эта особенность важна для определения формирования данных фондов на организациях частной и государственной форм собственности. Как правило, фонд накопления использованный отражается на субсчете «Фонд накопления использованный» счета 83 «Добавочный фонд» и при увеличении уставного фонда за счет его неиспользованных средств для организаций государственной формы собственности отражается следующим образом: Д 83, субсчет «Фонд накопления использованный» — К 80 «Уставный фонд»;

для организаций частной формы собственности: Д 83, субсчет «Фонда накопленный использованный» — К 75 «Расчеты с учредителями» и последующая запись Д 75 — К 80.

Фонд потребления создают предприятия и учреждения за счет отчислений от распределяемой прибыли, остающейся после внесения платежей в бюджет, начисления сумм на пополнение собственных оборотных средств, доходов собственникам и других обязательных отчислений. В течение отчетного года организации (предприятия) производят авансовые отчисления в данный фонд за счет прибыли, остающейся в распоряжении после вычитания из нее указанных ранее обязательных платежей и отчислений. Средства фонда потребления расходуют на материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива:

— приобретение оборудования, инвентаря, транспортных средств для оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфетов, здравпунктов, санаториев и других объектов социальной сферы;

— возмещение расходов по содержанию принадлежащих предприятию детских садов, оздоровительных и других учреждений социальной сферы, не покрываемых их доходами;

— оказание единовременной материальной помощи работникам и пенсионерам, а также на выплату единовременных пособий уходящим на пенсию работникам;

— проведение оздоровительных мероприятий, приобретение путевок в дома отдыха, пансионаты, санатории, на туристские базы, для экскурсий и путешествий, организуемых профсоюзом;

— выплату работникам сумм на удешевление стоимости питания;

— выплату премий по системам премирования сверх размеров, предусмотренных законодательством;

— благотворительные цели;

— выплату вознаграждений по результатам работы за год;

— оплату проезда работников к месту работы и обратно.

Оплату расходов за счет фонда потребления можно производить только в пределах созданного фонда. Расходование средств в счет будущих поступлений в фонд не допускается. Средства фонда, не израсходованные в отчетном году, используют в следующем году на цели, предусмотренные положением о фонде потребления.

В ОАО «Торгодежда» учет фонда потребления ведут на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчете 2 «Фонд потребления». По кредиту данного счета и субсчета отражают операции по созданию фонда, а по дебету — по его использованию.

Также на организации образуются Фонд пополнения собственных оборотных средств из прибыли, отраженный на субсчете 1, Резервный фонд оплаты труда — на субсчете 4, Фонд выплаты дивидендов — 5 субсчет, Фонд пополнения собственных оборотных средств за счет переоценки товарно-материальных ценностей — 9 субсчет.

Аналитический учет фонда потребления организуют по источникам его образования и направлениям использования в соответствии с утвержденной сметой.

Немаловажную роль в деятельности предприятия в целом и обновлении основных средств, в частности, играет создание амортизационного фонда. Именно благодаря этому фонду предприятие располагает средствами для покупки нового оборудования, подвижного состава, офисной техники более нового уровня производительности и качества работы. Все это позволяет предприятию постоянно удерживать производство на высоком уровне, как качественном, так и количественном, и вести конкурентную борьбу за покупателя на рынке.

Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

По дебету перечисленных забалансовых счетов отражаются:

— организациями торговли и общественного питания — суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек обращения (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);

— организациями-лизингодателями — суммы, равные величине амортизационных отчислений, включенных в состав внереализационных расходов по операциям лизинга;