Строка «Проценты к получению»

В п. 7 ПБУ 9/99 речь идет о процентах, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. По данной строке, в частности, указываются проценты, полученные:

• — по облигациям;
• — по векселям (в том числе дисконт по векселям);
• — по депозитным сертификатам;
• — за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;
• — за предоставление денежных средств по договору займа.

В п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, сказано, что «по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации».

Следовательно, элементом учетной политики для целей бухгалтерского учета является порядок списания дисконта по векселям. Дисконт по векселям за время нахождения векселя на балансе, исходя из срока погашения векселя, в бухгалтерском учете либо не начисляется и разница между ценой приобретения векселя и ценой реализацией (погашения) определяется как финансовый результат на момент выбытия векселя, либо начисляется ежемесячно, на последний календарный день отчетного месяца, исходя из срока обращения векселя.

При выборе варианта ведения учета по векселям необходимо помнить, что учетная политика — основной инструмент сближения бухгалтерского и налогового учета.

В налоговом учете порядок начисления дисконта по векселям для всех векселедержателей указан в налоговом кодексе.

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Данная статья дает определение процентов в отношении всех долговых обязательств, не выделяя при этом отношения между эмитентом и первым покупателем ценной бумаги. Таким образом, любое лицо, приобретая вексель по цене ниже номинальной его стоимости, заведомо знает, что при наступлении срока погашения оно получит доход в виде разницы между номинальной стоимостью векселя и затратами на его приобретение, что делает такой доход заранее заявленным — процентным. Следовательно, для вторичных векселедержателей заранее заявленным доходом по дисконтным векселям будет являться доход, рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя. Поскольку данный доход приравнен к процентному, он также должен быть учтен по методу начисления налогоплательщиками, применяющими метод начисления при формировании налоговой базы, при этом необходимо учитывать, что в соответствии с и. 6 ст. 271 НК РФ, определяющей порядок признания доходов при методе начисления, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода^[1].

• [1] Постановление ФАС ВСО от 5 октября 2005 г.№ А10−1512/05-Ф02−4386/05-С1.