Учет амортизации и износа основных средств

Основные средства производственного предприятия в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность, и, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, постепенно переносят свою стоимость в издержки производства и обращения. Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми более современными экземплярами. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые для воспроизводства основных средств, т. е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств в соответствии с новым положением участия объектов в хозяйственной деятельности.

Экономическим выражением процесса физического и морального износа является процесс амортизации. Механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией.

Порядок начисления амортизации на анализируемом предприятии определен в приказе об учетной политике. Амортизация основных средств на УП «Вэллис» начисляется в соответствии с «Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2003 № 33/10/15/1.

Расчет износа за отчетный месяц производится с помощью формулы:

Иотч. = Ипр. + Ивв. — Ивыб., где Иотч., Ипр. — соответственно износ за отчетный и прошлый месяц;

Ивв. — износ по введенным в прошлом месяце основным средствам;

Ивыб. — износ по выбывшим в прошлом месяце основным средствам.

По автотранспорту формула расчета износа следующая:

И = Сперв. * /100 * n, где И — износ за месяц;

Сперв. — первоначальная стоимость.

Начисленный износ включается в издержки производства ежемесячно, а начисленная амортизация отражается в течение месяца в следующих регистрах бухгалтерского учета: в инвентарных карточках указывается норма амортизационных отчислений, в «Карточке учета движения основных средств» отражается начисленная в отчетном периоде амортизация по каждому инвентарному объекту.

Нормативный срок службы объектов основных средств, устанавливается согласно «Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» утвержденного Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (с изменениями и дополнениями).

Он устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию. Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, на УП «Вэллис» устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технических паспортов и т. п.) организаций-изготовителей, а в ее отсутствие — путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

Нормативный срок службы основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, определяется с момента принятия их на учет при первоначальном вводе в эксплуатацию. При отсутствии данных по первоначальному вводу в эксплуатацию срок службы устанавливается комиссией исходя из фактического состояния объекта. Нормы амортизации каждого из объектов основных средств используемых на УП «Вэллис» рассчитываются как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого на предприятии, определяется при его приобретении в соответствии с установленными правилами по решению комиссии исходя из:

ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

В учетной политике УП «Вэллис» на 2003 год предусмотрена возможность пересмотра нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств в случаях модернизации оборудования, технического перевооружения, дополнительной комплектации оборудования, капитального ремонта, реконструкции, восстановления и изменения срока службы по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования организациями, имеющими специальную лицензию. Пересмотр сроков службы основных средств на УП «Вэллис» производится по решению комиссии.

На основании Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, амортизация может начисляться одним из следующих способов:

Линейный способ начисления амортизации.

Нелинейный способ начисления амортизации:

• а) суммы чисел лет,
• б) уменьшаемого остатка;

Производительный способ начисления амортизации.

1. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А (мес.)) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

А (мес.)=А.С.* На/12, где А.С. — амортизируемая стоимость объекта основных средств, На — годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже),.

12 — количество месяцев в году.

На=1/СПИ*100%, где СПИ — срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этих объектов. Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в приложении к Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, утвержденное Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства архитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 (с изменениями от 24.01.2003 г. № 33/10/15/1).

2. Нелинейный способ начисления амортизации заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А (мес.)) при нелинейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.

Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:

На=ЧОЛ/СЧЛ*100%, где ЧОЛ — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, СЧЛ — сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет может быть рассчитана двумя способами:

1. Например, срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

СЧЛ=1+2+3+4=10.

2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

СЧЛ=СПИ (СПИ+1)/2=4(4+1)/2=10.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

А1-й год=А.С.* На.

А2-й год=(АА.С.- А1-й год)*На.

А3-й год=(АА.С.-А1-й год-А2-й год)*На.

А4-й год=(АА.С.-А1-й год-А2-й годА3-й год)*На и т. д., где А.С.- амортизируемая стоимость объекта основных средств, Нагодовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже), 12- количество месяцев в году.

На=1/СПИ*100%*к, где СПИ — срок полезного использования объекта основных средств, К — коэффициент ускорения.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (А (мес.)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, по формулам:

А (мес.)1-й год=А1-й год/12.

А (мес.)2-й год=А2-й год/12.

А (мес.)3-й год=А3-й год/12.

А (мес.)4-й год=А4-й год/12 и т. д.

3. Производственный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Окончательная величина амортизационных отчислений в целом за год определяется после проведения в установленном порядке переоценки основных средств на основе полученной восстановительной стоимости этих средств ценах на конец года.

Годовая сумма амортизационных отчислений (сумма амортизации), полученная на основе ежемесячной индексации, не может превышать сумму амортизации, полученную по результатам ежегодной переоценки основных средств, проводимой на 1 января года, следующего за отчетным.

При несовпадении указанных сумм в годовом отчете отражаются данные о годовой сумме амортизационных отчислений исходя из результатов переоценки основных средств.

До окончания срока полезного использования объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать только в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. В течение года величину амортизации корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств.

Расчет амортизации при журнально-ордерной форме учета производится в разработочной таблице формы ОС-14 «Расчет амортизации основных средств» (для промышленного предприятия). По автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице ОС-16 «Расчет амортизации по автотранспорту», из которого итоговые суммы переносят в разработочную таблицу ОС-14.

По не оконченным строительством или неоформленными актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется в общем порядке — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы амортизация по этим основным средствам. При оформлении актами приемки указанных объектов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и ее отражение в учете.

В целях создания для организаций экономически обоснованных условий возмещения расходов на приобретение и создание объектов основных средств и отражения их в составе затрат, а также во избежание резких колебаний величины амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), в результате периодической переоценки основных средств и уменьшения ее влияния на изменение финансово-экономических показателей работы организации по не зависящим от них причинам, производится текущая индексация амортизационных отчислений в соответствии с «Положением о порядке индексации амортизационным отчислениям в Республики Беларусь», ежегодно утверждаемым правительственными органами Республики Беларусь.

Согласно этому положению право ежемесячной индексации амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения, предоставляется всем организациям Республики Беларусь независимо от форм собственности при уровне инфляции по индексу потребительских цен, превышающем процент роста потребительских цен в среднем за месяц, устанавливаемый постановлением Министерства экономики в составе важнейших параметров основных показателей Прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь на очередной финансовый год с отражением результатов в текущей бухгалтерской отчетности. Указанный процент роста потребительских цен подлежит публикации в информационном бюллетене «Цены и тарифы» Комитета цен при Министерстве экономики Республики Беларусь.

В соответствии с принятой на 2003 год учетной политикой УП «Вэллис» использует линейный метод начисления амортизации.

Для обобщения информации об амортизации основных средств на УП «Вэллис» предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». В зависимости от принадлежности он имеет два субсчета: 1 — «Амортизация собственных основных средств»; 2 — «Амортизация долгосрочно арендованных основных средств» .

На субсчете 1 «Амортизация собственных основных средств» учитывается движение амортизация основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности .

На субсчете 2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств» учитывается движение амортизации основных средств, долгосрочно арендуемые предприятием.

Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат.

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным объектам основных средств в карточке сч. 02 (приложение 12).

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с начислением амортизации основных средств на УП «Вэллис», приведена в таблице 2.4.1.

Таблица 2.4.1 Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств на УП «Вэллис».