Методики оценки эффективности системы внутреннего контроля

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Методики оценки эффективности системы внутреннего контроля (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Для оценки эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица в литературе используются разнообразные методики. В табл. 2.8 дается обзор предлагаемых в литературе методик. В основном все они сводятся к разработке тестов средств внутреннего контроля, которые позволяют оценить структуру СВК, состав ее элементов и их возможности обнаруживать, исправлять и предотвращать существенные искажения; а также усиливать работоспособность элементов СВК в течение рассматриваемого периода.

Таблица 2.8

Обзор предлагаемых в специальной литературе методик оценки СВК

Автор/источник.	Название.	Суть методики.
Специалисты фирмы «Гориславцев и К».	Тесты «да — нет».	Формируется список вопросов, позволяющий проверить наличие функциональных элементов СВК. В случае наличия соответствующего элемента в организации ставится ответ «да», в случае отсутствия — «нет». Оценка СВК рассчитывается исходя из доли положительных ответов в общем количестве вопросов.
Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов,.	Тесты с характеристиками элементов СВК.	В тесте для каждого вопроса определяется три ответа исходя из степени эффективности элемента СВК: ответ, характеризующий эффективность элемента как низкую, ответ для.

Автор/источн и к.	Название.	Суть методики.
Е. В. Старовойтова^[1]		средней эффективности элемента и ответ, свидетельствующий о высокой эффективности компонента. Для оценки общего уровня эффективности СВК рассчитывается средняя взвешенная между количеством ответов и их степенью эффективности.
Методические рекомендации, но проведению проверки и оценки организации внутреннего контроля в кредитных организациях^[2]	Тесты с балльновесовой оценкой.	Оценке эффективности каждого элемента СВК присваивается соответствующий балл: 3 — высокий уровень эффективности, 2 — средний,. 1 — низкий. Общая эффективность определяется как частное от деления количества баллов, полученных по результатам оценки, на максимально возможное количество баллов.
Л. Г. Макарова, М. А. Штефан, А. К. Ковина^[3]	Многокритериальный прием с использованием метода анализа иерархий.	Основой данной методики является представление задачи оценки эффективности СВК в виде дерева или сети из соответствующих групп и элементов СВК и последующее их попарное сравнение с вычислением локальных и глобальных приоритетов.

Одной из самых распространенных является методика оценки СВК, предложенная специалистами Санкт-Петербургской фирмы «Гориславцев и К», которую отличает простота в практическом применении, наличие не только качественных, но и количественных оценок эффективности СВК. В основу данной методики ложится тест, на вопросы которого предусмотрено три варианта ответов: «да» — характеризует эффективность элемента СВК на высоком уровне; «нет» — говорит о низкой эффективности элемента СВК; «не характерно» — свидетельствует о незначительной роли элемента / его ненадобности в деятельности организации. При ответе на вопрос правильный вариант ответа предлагается отражать знаком «+».

Структура теста оценки СВК по методике Санкт-Петербургской фирмы «Гориславцев и К» отражена в табл. 2.9.

Для определения значения эффективности СВК используется процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов. Если данное отношение составляет 40—60%, эффективность СВК определяют, как правило, как среднюю; при отношении менее 40% — уровень СВК квалифицируется как низкий; при отношении более 60% — как высокий.

Тест оценки СВК (вариант 1, «Гориславцев и К»).

Подсистемы и элементы СВК.	Ответ.
Подсистемы и элементы СВК.	Да.	Пет.	Не характерно.
1. Контрольная среда.
1.1. Стиль и основные принципы управления.
1.1.1. Разработана и утверждена стратегия развития организации.		;	;

1.2. Организационная структура объекта.
1.2.1. Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей) и г. д.

Авторы предлагают разделить процесс оценки эффективности СВК на два этапа.

1. Первичная оценка СВК, где предлагается проанализировать организационную структуру, разделение обязанностей, полномочий и ответственности, кадровую политику, мероприятия, проводимые службой внутреннего контроля, отдельные средства СВК, направленные на обеспечение условий сохранности имущества, учетных регистров, документов.
2. Подтверждение оценки СВК — производится только в том случае, если на первом этапе уровень эффективности СВК оценен не ниже, чем средний. При подтверждении оценке подлежат такие существенные элементы СВК, как учетная система, договорные обязательства, средства контроля в системе компьютерной обработки данных.

Иной тест оценки эффективности СВК предложен в учебном пособии Ю. А. Данилевского, С. М. Шапигузова, Н. А. Ремизова и Е. В. Старовойтовой «Аудит». В тесте отражаются нс только перечни частей и элементов СВК, но и фиксируются значения элементов, а также характеристики их эффективности (табл. 2.10).

Для оценки уровня эффективности СВК в рамках рассматриваемой методики следует рассчитать средневзвешенную между полученными ответами, принимая значение высокого уровня эффективности СВК равным 0,61, низкого — 0,39, среднего — 0,5. Сумма произведений указанных уровней эффективности СВК на количество элементов, оцененных соответствующим критерием, делится на общее количество элементов СВК (вопросов в тесте).

В качестве альтернативного варианта рассмотренной выше методики в специальной литературе предлагается принимать значение высокого уровня эффективности СВК за 3 балла, среднего уровня — за 2 балла, низкому уровню эффективности СВК рекомендуется присваивать 1 балл.

(табл. 2.11). Итоговая эффективность СВК в данном случае рассчитывается как частное от деления количества баллов, полученных аудируемым лицом, на общее максимальное возможное количество баллов.

Таблица 2.10

Тест оценки СВК (вариант 2, Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов и Е. В. Старовойтова)

Подсистемы и элементы СВК.	Степень эффективности элементов СВК.			Комментарий.
	Низкая.	Средняя.	Высокая.
1.1. Стиль и основные принципы управления.
1. Степень разработанности и соответствия макроэкономической ситуации стратегии развития организации.	Плохая.	Средняя.	Хорошая.

1.2. Организационная структура управления.
1. Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности клиента.	Плохое.	Среднее.	Хорошее.

Таблица 2.11

Тест оценки СВК (вариант 3)

Направления и вопросы оценки СВК.	Ответ.	Количество баллов.
Стиль и основные принципы управления.
Известны ли персоналу организации стратегические цели развития компании?	Да.
	Нс всем сотрудникам.
	Нет.

Организационная структура управления.
Соответствует ли организациоиная структура предприятия размерам и характеру деятельности?	Соответствует.
	Частично соответствует.
	Не соответствует.

Л. Г. Макарова, М. А. Штефан и А. К. Ковина в самоучителе по аудиту предлагают при оценке СВК использовать многокритериальный метод анализа иерархий (МАИ), который в специальной литературе называется также методом попарных сравнений. МАИ позволяет участвовать в выборе решений одновременно нескольким участникам и сформировать количественные параметры, характеризующие качество СВК с учетом ириоритетов ее элементов. Использование названного приема связано с декомпозицией проблемы, сравнительными суждениями и синтезом приоритетов, его результаты позволяют выбрать наилучшую альтернативу при организации СВК, совершенствовании ее подсистем и элементов.

Как уже отмечалось выше, результаты оценки СВК, формирование мнения аудитора об ее эффективности используются при планировании и осуществлении аудита, определении состава и количества процедур аудиторской программы, размера выборки, определении вида аудиторского заключения. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их эффективность.

[1] Данилевский Ю. А., Шап игу зов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: учеб, пособие. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.
[2] Письмо ЦБ России от 24 марта 2005 г. № 47-Т «О Методических рекомендацияхпо проведению проверки и оценки организации внутреннего контроля в кредитных организациях».
[3] Макарова Л. Г., Штефан М. А., Ковина А. К. Основы аудита. Самоучитель.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой