Особенности аудита товарных операций в организациях розничной торговли

Организация и подготовка программы аудита товарных операций

Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, то есть от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов [58, с. 101]. Стратегия аудиторской проверки должна иметь вид плана, составляемого аудитором в письменной форме, цель которого: предварительно определить объем и тип необходимых тестов; оценить издержки по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Мы полагаем, что последовательность этапов аудиторской проверки отдельно взятого участка финансово-хозяйственной деятельности Б. Джалгинского потребительского общества должна предусматривать определенную стратегию и иметь следующий вид (Приложение 12). При этом можно наблюдать более четкое описание действий аудитора в начале и конце каждого из этапов.

В рамках этого мы предлагаем совокупность последовательных действий аудитора при аудите товарных операций в виде плана проверки, где обозначены основные виды работ (комплексы задач), а рекомендуемая его форма приведена ниже (Рисунок 6). Представленная схема показывает не только основные направления исследования и единый логический подход к аудиту товарных операций, но свидетельствует о том, что отдельные комплексы задач в области документальной проверки взаимосвязаны между собой и в итоге влияют на финансовый результат деятельности торгового предприятия.

Особое внимание следует обратить на определение существенности в аудите, представляющую собой такое свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей такой информации. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) [9] аудитор при разработке плана аудита устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций. Чем ниже границы предельной величины ошибок и пропусков, тем более обширная информационная база требуется аудитору для тестирования.

Рисунок 7 — План аудита товарных операций

Поскольку оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объема и специфики деятельности, то и различные аудиторы совершено по-разному подходят к этой проблеме. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% - материальным (существенным) [22, с.77].

Так, исходя из требований положений российских нормативных актов по бухгалтерскому учету показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При разработке методики проверки в торговых предприятиях, необходимо пристальное внимание уделить критической области учета (товарным операциям), где риск возникновения ошибок и искажений особенно велик.

Мы разделяем позицию Шешуковой Т. Г. и Городилова М. А. о том, что эффективная работа системы внутреннего контроля основана на принципе разграничения функций и наделения разных работников следующими компетенциями:

• а) ответственность за принятие управленческих решений;
• б) материальная ответственность за обеспечение сохранности имущества;
• в) ответственность за ведение бухгалтерского учета [59, с.61].

Для оценки надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обычно осуществляется тестирование средств внутреннего контроля. Посредством опросных листов аудитору предоставляется возможность определить сильные и слабые стороны систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Исследование показало, что большинство предлагаемых тестов лишь поверхностно затрагивают изучаемый раздел и не позволяют аудитору сформировать объективное мнение о надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Поэтому нами разработана более детальная совокупность тестовых вопросов для оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при аудите товарных операций, которая может быть использована в качестве внутреннего стандарта Б. джалгинского потребительского общества (Приложение 13). Количество вопросов зависит от предварительной оценки риска в этой области и количества предполагаемых ошибок. Ответы на эти вопросы аудитор может получить с помощью письменных или устных опросов лиц, ответственных за организацию учета товаров, проводя наблюдения за работой бухгалтерии и материально ответственных лиц, из организационно-правовых и первичных документов и бухгалтерских записей.

Оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъективна, и аудитору необходимо разработать методику такой оценки. Для этого наиболее часто применяются направления контроля (критерии), или принципы аудита, принятые как в отечественной, так и в международной практике. На основе общих принципов аудита мы разработали критерии оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций Б. Джалгинского потребительского общества (Приложение 14).

Аудитор определяет соответствующий объем выборки с помощью статистических методов выборочной проверки, либо, прибегая к нестатистическим методам, применяет профессиональное суждение при рассмотрении влияния каждого фактора на объем выборки. Большая выборка поможет обнаружить как частые, так и редкие отклонения или искажения, содержащиеся в денежной сумме. Небольшая выборка может быть надежна только для обнаружения частых отклонений и искажений [117, с.109].

При любой выборке аудитор должен:

• 1) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
• 2) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
• 3) оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудитор должен в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку, оценить сущность ошибок и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие звенья товародвижения и участки аудита.

На следующем этапе аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Особое значение при составлении программы имеет правильной выбор источников информации, которые должны обеспечить получение достаточного количества качественных аудиторских доказательств, для выражения мнения о надежности и качестве системы бухгалтерского учета товарных операций. Считаем, что при разработке программы аудита необходимо ориентироваться на разработанные комплексы задач (план аудита), определить операции для проверки (страты) и использовать нормативные и законодательные документы, касающиеся учета товарных операций, а также результаты осмотра складов, разъяснения персонала проверяемого субъекта. Нами подготовлена программа аудита товарных операций в Б. Джалгинском потребительском обществе. (Приложение 15), которая может быть утверждена в качестве внутреннего стандарта.

Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) [9] под аудиторскими доказательствами подразумевается информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. В ходе проверки аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Таким образом, только всесторонне продуманное планирование и подготовка программы аудита товарных операций должны обеспечить сбор исчерпывающих доказательств надежности средств контроля и выявление искажений в бухгалтерских записях. В процессе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, поэтому в программе целесообразно определить рабочие документы аудитора, имеющие значение для составления аудиторского отчета. Необходимо также предусмотреть виды аудиторских процедур, главные направления и методы выявления ошибок и недостатков. Список процедур, выполняемых на всех этапах аудиторской проверки, документируется в программе, которая должна быть достаточно конкретной, чтобы служить комплексным руководством для аудитора.