Приобретение предприятием валочно-пакетирующего агрегата Timberjack-950

Учитывая тот факт, что в наличии ООО «Багульник» находятся только производственные фонды, полученные на основе арендного договора, то целесообразным будет приобретение на собственные средства валочно-пакетирующего агрегата марки Timberjack-950, занимающего первостепенную роль в процессе заготовки древесины, и являющегося более производительным. Это позволит предприятию существенно увеличить объем заготовки древесины, сократить размер арендных платежей и станет выгодным вложением средств предприятия. Данный агрегат позволяет полностью автоматизировать процесс заготовки продукции, за счет чего увеличится ее объем, повысится качество и снизится себестоимость.

ООО «Багульник» вводит в эксплуатацию валочно-пакетирующий агрегат марки Timberjack-950. Стоимость оборудования составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб.

Монтаж оборудования и проведение всех пусконаладочных работ осуществляются специализированной подрядной организацией. Сметная стоимость работ по монтажу составила 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб., стоимость проведенных пусконаладочных работ по опробованию, проверке, настройке и регулировке всех приборов и систем агрегата — 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Стоимость работ по комплексному опробованию агрегата под нагрузкой — 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., стоимость использованных при проведении комплексного опробования топлива и электроэнергии (без учета НДС) — 10 500 руб. В целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли срок полезного использования агрегата установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 [27]) равным 8 годам, амортизация начисляется линейным способом. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Оборудование агрегата, требующее монтажа, учитывается у организации (заказчика-застройщика) согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [18], на счете 07 «Оборудование к установке». Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Основанием для оприходования оборудования требующего монтажа на склад является акт о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. После передачи оборудования в монтаж оно списывается со счета 07"Оборудование к установке" в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08.3 «Строительство объектов основных средств».

Порядок бухгалтерского учета затрат на приобретение оборудования, сдаваемого в монтаж, определен п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160 [23]), согласно которому в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования. Основанием для отражения в учете является акт приемки-передачи оборудования в монтаж.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Учет затрат организации (застройщика-заказчика) на работы по монтажу оборудования осуществляется в соответствии с п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, согласно которому при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. В случае если монтаж осуществляется собственными силами расходы на монтаж отражаются на основании накладных М-11 и др. документов.

Смонтированное оборудование агрегата, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, принимается к учету в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [23], п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [10], утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Основанием является акт приемки-передачи основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (п.п.7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10]).

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01"Учет основных средств" [10]).

По окончании пусконаладочных работ проводится комплексное опробование агрегата и вспомогательного оборудования с номинальной нагрузкой в течение 72 часов (в соответствии с Правилами использования агрегата).

Начало и конец комплексного опробования устанавливаются приказом по организации. Окончание комплексного опробования оформляется актом, фиксирующим сдачу котла в эксплуатацию, в том числе должны быть представлены технический отчет о наладочных работах с таблицами и инструкциями, графиками и другими материалами, отражающими установленные и фактически полученные данные по настройке и регулировке устройств, описания и чертежи всех изменений (схемы, конструктивные), которые были внесены в стадии наладки.

В рассматриваемой ситуации стоимость проведения пусконаладочных работ «вхолостую» по опробованию, проверке, настройке и регулировке всех приборов и систем агрегата (без учета НДС) в сумме 30 000 руб. (35 400 руб. — 5400 руб.) включается в первоначальную стоимость агрегата (относится на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а стоимость работ по комплексному опробованию агрегата «под нагрузкой» (без учета НДС), а также стоимость использованных при таком опробовании топлива и электроэнергии (без учета НДС) учитываются как расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов, и относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов».

Списание учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходов на комплексное опробование агрегата под нагрузкой осуществляется в соответствии с установленной организацией учетной политикой (согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н [15], расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся).

В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций ООО «Багульник» списание учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходов на комплексное опробование агрегата в бухгалтерском учете производится равномерно в течение первого года эксплуатации агрегата.

Для целей налогообложения прибыли введенный в эксплуатацию агрегат признается амортизируемым основным средством (п. 1 ст.256 Налогового кодекса РФ [2], первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ [2] (п. 1 ст.257 НК РФ).

Расходы на проведение пусконаладочных работ «вхолостую» в целях налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость агрегата, как затраты на доведение агрегата до состояния, пригодного к использованию.

Расходы на комплексное опробование агрегата «под нагрузкой» (включая стоимость израсходованного топлива и электроэнергии), как расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, на основании пп.34 п. 1 ст.264 НК РФ [2].

При этом датой признания в налоговом учете расходов на оплату пусконаладочных работ «под нагрузкой» в данном случае является дата принятия результатов выполненных работ от специализированной подрядной организации и предъявления подрядной организацией документов, служащих основанием для произведения расчетов за выполненные работы (пп.3 п. 7 ст.272 НК РФ [2]). Датой признания расходов на приобретение топлива и электроэнергии, использованных при проведении указанных работ, является дата их передачи в производство (п. 2 ст.272 НК РФ [15]).

На основании п.п.8−10, 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [14], утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, на дату единовременного признания в налоговом учете расходов по комплексному опробованию агрегата «под нагрузкой» (которые в бухгалтерском учете будут признаваться в следующих отчетных (налоговых) периодах) образуется налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства. Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам.

По мере включения затрат на комплексное опробование агрегата в состав расходов в бухгалтерском учете будет уменьшаться (или полностью погашаться) возникшая налогооблагаемая временная разница и, соответственно, сумма отложенного налогового обязательства, что отражается в учете записями по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68.

Стоимость объекта, принятого к учету в составе основных средств, погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10]) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10]. В рассматриваемом случае начисление амортизации производится линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, который определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п.п.19, 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10]).

Для целей налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.

В данном случае организация установила срок полезного использования агрегата для целей как бухгалтерского, так и налогового учета равным 8 годам.

Следовательно, суммы ежемесячной амортизации по агрегату как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будут одинаковыми.

Таблица 3.6.

Синтетический учет приобретения ООО «Багульник» валочно-пакетирующего агрегата марки Timberjack-950.

№ п/п.	Содержание операций.	Дебет.	Кредит.	Сумма, руб.	Первичный документ.
	Принят к учету приобретенный агрегат.			500 000.	Отгрузочные документы поставщика.
	Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию.			90 000.	Счет-фактура.
	Произведена оплата приобретенного оборудования.			590 000.	Выписка банка по расчетному счету.
	Отражена передача оборудования агрегата в монтаж.			500 000.	Акт о приемкепередаче оборудования в монтаж, справка о стоимости выполненных работ и затрат.
	Приняты от подрядчика выполненные работы по монтажу оборудования.			300 000.	Акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат.
	Отражена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией.			54 000.	Счет-фактура.
	Приняты от подрядчика выполненные пусконаладочные работы «вхолостую».			30 000.	Акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат.
	Отражена сумма НДС по пусконаладочным работам.			5 400.	Счет-фактура.
	Приняты от подрядчика выполненные пусконаладочные работы «под нагрузкой».			10 000.	Акт приемкисдачи выполненных работ.
	Отражена сумма возникшего отложенного налогового обязательства (10 000×24%).			2 400.	Бухгалтерская справка-расчет.
	Отражена сумма НДС по пусконаладочным работам «под нагрузкой».			1 8… Так как на данный момент предприятию предоставляет лесосеки ЗАО «Управление лесозаготовок и лесосплава» дочерним предприятием, которого является ООО «Багульник», на основании договора купли продажи на определенный срок с приложением плана данного участка лесного фонда на территории Кежемского лесхоза. Также ООО «Багульник» приобретает лесосеки непосредственно и у Кежемского лесхоза по договору куплипродажи, но в денежном выражении предприятию невыгодно приобретать лесной фонд для лесосечных работ, ни у ЗАО «УЛиЛ», ни у Кежемского лесхоза. Так как, при покупке лесного фонда у ЗАО «УЛиЛ» стоимость 1 м³ превышает 12,3%, а у Кежемского лесхоза на 8,6% по сравнению со стоимостью выставляемой на лесном аукционе. Если рассматривать расценки между ЗАО «УЛиЛ» и Кежемским лесхозом, то наверняка ООО «Багульник» более выгодно работать с Кежемским лесхозом, но лесхоз в свою очередь не имеет возможности предоставить предприятию участок, более чем 900 м³ в месяц. При участие в лесном аукционе объем заготовки древесины должен составлять не менее 2 500 м3 в месяц. На данный момент предприятие не имеет возможности участвовать в аукционах, так как производственные мощности организации не соответствуют рамкам вхождения в состав лесного аукциона. Приобретение оборудования, занимающего первостепенную роль в процессе заготовки древесины, позволит существенно увеличить производственные мощности предприятия и объем заготавливаемой продукции, что дает возможность участвовать в лесном аукционе. Рассмотрим ООО «Багульник» при участии в лесном аукционе. ООО «Багульник» для участия в лесном аукционе необходимо уплатить задаток в сумме 10 000 руб. Выиграв лесной аукцион, организация вносит плату за приобретенную аукционную единицу — 100 000 руб., учитывая внесенный ранее задаток, и получает лесорубочный билет на право вырубки деревьев на определенном участке лесного фонда и заготовление древесины — 300 м³ деловой и 100 м³ дровяной. Стоимость аукционной единицы, исчисленная по минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню, составляет 85 000 руб., из них 84 000 руб. — стоимость деловой древесины, а 1000 руб. — стоимость дровяной древесины. Производственная себестоимость (без учета стоимости аукционной единицы) заготовления 1 куб. м деловой древесины составляют 50 руб., дровяной — 20 руб. Отразим в учете операции по заготовлению в течение 5 месяцев указанного в лесорубочном билете количества древесины при условии, что ежемесячно будет заготавливаться 60 куб. м деловой и 20 куб. м дровяной древесины. Статьей 42 Лесного кодекса РФ [3] установлено, что лесорубочный билет является документом, предоставляющим лесопользователю право осуществлять только указанный в нем вид лесопользования в установленном объеме (размере) и на конкретном участке лесного фонда. Лесорубочный билет выдается лесопользователю на срок до одного года (ст. 43 ЛК РФ [3]). Согласно ст. 44 ЛК РФ [3] участки лесного фонда предоставляются в краткосрочное пользование по результатам лесных аукционов. Лицо, выигравшее лесной аукцион, и организатор лесного аукциона подписывают протокол о результатах лесного аукциона, который имеет силу договора. В протоколе указываются: — границы участка лесного фонда; — виды лесопользования; — объемы (размеры) лесопользования; — размер платы за пользование участком лесного фонда и порядок ее внесения; — иные условия лесного аукциона (ст. 45 ЛК РФ [3]). Организатором аукциона может устанавливаться первоначальный денежный взнос — задаток по каждой аукционной единице отдельно, в качестве гарантии намерений покупателя. Размер задатка определяется организатором аукциона самостоятельно. Задаток позднее засчитывается в цену купленной аукционной единицы или возвращается участникам лесного аукциона, не сделавшим покупки. Покупатель, желающий торговаться на лесном аукционе, вносит на текущий счет организатора аукциона задатки по всем выбранным аукционным единицам (п. 11 Положения о порядке проведения лесных аукционов, утвержденного Приказом Министерства природных ресурсов РФ «Об утверждении порядка организации проведения лесных аукционов» от 14.04.2005 г. № 97 [22]). Перечисление суммы задатка на текущий счет организатора аукциона отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерсва России от 31.10.2000 № 94н [18]). После подписания протокола лесного аукциона ООО «Багульник» обязано в установленный протоколом лесного аукциона срок внести плату за купленную аукционную единицу и получить лесорубочный билет (ордер) или лесной билет. Перечисление денег в уплату за купленную аукционную единицу производится предприятием не позднее 20 дней после подписания им протокола лесного аукциона. Если в течение указанного срока покупатель не внесет оплату и не получит лесорубочный билет, то протокол лесного аукциона считается нарушенным, а задаток победителю аукциона не возвращается (п.п.48, 49 Положения о порядке проведения лесных аукционов [22]). В соответствии с п. 42 Инструкции Госналогслужбы России от 19.04.1994 № 25 [26], Инструкцией по применению Плана счетов, Классификацией доходов бюджетов Российской Федерации (Приложение 2 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 11.12.2002 № 127н [21]), начисленная плата за древесину (стоимость аукционной единицы, лесные подати) в части, исчисленной по минимальным ставкам и подлежащей перечислению в бюджет (КБК 1 050 401, 1 050 703), отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», а в части разницы между аукционной ценой и стоимостью, исчисленной по минимальным ставкам лесной платы за древесину, отпускаемую на корню, перечисляемой на счет лесхоза и являющейся неналоговым доходом (КБК 2 010 621), — по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление указанных частей платы за аукционную единицу отражается записями по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» соответственно. Плата за древесину определенного вида в общей стоимости аукционной единицы может быть исчислена как отношение стоимости данного вида древесины в количестве, указанном в лесорубочном билете, исчисленной по минимальной ставке, к стоимости всей древесины, указанной в лесорубочном билете, исчисленной по минимальным ставкам, умноженное на стоимость аукционной единицы. Ежемесячно по мере заготовления древесины определенного вида плата за древесину данного вида списывается со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально количеству заготовленной древесины данного вида. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются также иные прямые расходы, связанные непосредственно с заготовлением древесины, а также вспомогательных производств, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. Стоимость заготовленной древесины списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Поскольку затраты организации на оплату аукционной единицы (уплату лесных податей) являются экономически оправданными, выражены в денежной форме и документально подтверждены, то на основании п. 1 ст. 252 НК РФ [2] они признаются расходами, уменьшающими полученные организацией доходы в целях налогообложения прибыли. Расходы в виде налогов и сборов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп.1 п. 1 ст.264 НК РФ [2]. Однако по экономической сути рассматриваемый расход может быть отнесен к материальным расходам, как расход, связанный с приобретением товарно-материальных ценностей, на основании пп.1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ [2]. Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ [2]). Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции (п. 2 ст.318 НК РФ [2]). Следовательно, стоимость заготовленной древесины в налоговом учете увеличивается на соответствующую долю от суммы лесных податей, как и в бухгалтерском учете. В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей используются следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 20 «Основное производство»: 20−1 — «Затраты по заготовлению деловой древесины»; 20−2 — «Затраты по заготовлению дровяной древесины»; к балансовому счету 43: 43−1 — «Деловая древесина»; 43−2 — «Дровяная древесина». Таблица 3.9. Синтетический учет операций по заготовлению древесины ООО «Багульник». № п/п. Содержание операций. Дебет. Кредит. Сумма, руб. Первичный документ. Перечислен задаток для участия в аукционе. 10 000. Выписка банка по расчетному счету. Отражена задолженность по оплате стоимости аукционной единицы, исчисленной по минимальным ставкам. 85 000. Протокол о результатах аукциона. Отражена задолженность по оплате аукционной единицы в сумме разницы между аукционной ценой и стоимостью, исчисленной по минимальным ставкам (100 000 — 85 000). 15 000. Протокол о результатах аукциона. Оплачена стоимость аукционной единицы, исчисленная по минимальным ставкам. 85 000. Выписка банка по расчетному счету. Перечислена сумма разницы между аукционной ценой и стоимостью, исчисленной по минимальным ставкам, за вычетом суммы задатка (15 000 — 10 000). 5 000. Выписка банка по расчетному счету. Ежемесячно в течение периода заготовления древесины. Отражены расходы по заготовлению деловой древесины (50×60). 20−1. 02, 10, 26, 69, 70. 3 000. Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет. Отражены расходы по заготовлению дровяной древесины (20×20). 20−2. 02,10, 26,69, 70. Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет. Отнесена на расходы по заготовлению деловой древесины часть стоимости аукционной единицы (100 000 / 85 000×84 000 / 300×60). 20−1. 19 765. Бухгалтерская справка-расчет. Отнесена на расходы по заготовлению дровяной древесины часть стоимости аукционной единицы (100 000 / 85 000×1000 / 100×20). 20−2. Бухгалтерская справка-расчет. Отражена стоимость заготовленной деловой древесины (3000 + 19 765). 43−1. 20−1. 22 765. Бухгалтерская справка. Отражена стоимость заготовленной дровяной древесины (400+ 235). 43−2. 20−2. Бухгалтерская справка. При регулярном участии в лесных аукционах в дальнейшем предприятие будет иметь постоянный источник получения сырья и производство готовой продукции. Основным видом готовой продукции ООО «Багульник» обеспечивающим получение основной доли прибыли является деловая древесина. Однако при ее заготовлении и переработки, а также при очистке лесосеки предприятие получает побочный вид готовой продукции в виде дровяной древесины. Данный вид продукции за счет высокой себестоимости имеет высокую цену реализации, в связи с чем, пользуется ограниченным спросом у населения, которое и является основным покупателем данной продукции.