Практикум. 
Управленческий учет

Вопросы и задания для самоконтроля^[1]

• 1. Какие причины привели к развитию идеи стратегического управленческого учета?
• 2. Назовите цель SMA.
• 3. Какие направления исследований в рамках SMA вы можете назвать?
• 4. Какую роль в организации и методологии стратегического управленческого учета играет анализ цепочки ценностей?
• 5. Как стратегическое позиционирование связано с выбором метода управленческого учета расходов?
• 6. В чем отличие концепции затратообразующих факторов SMA от метода анализа объем — цена — прибыль?
• 7. Какие методы используются для организации стратегического управленческого учета?
• 8. Какие методы учета затрат преимущественно используются в SMA?
• 9. В чем заключается основная идея метода учета расходов в течение всего жизненного цикла продукции?
• 10. Дайте обобщенную характеристику системы сбалансированных показателей.
• 11. Как связано сохранение экологии с устойчивым развитием?
• 12. В чем заключается принципиальное отличие модели устойчивого развития от традиционного подхода к оценке результатов деятельности организаций?
• 13. Назовите целевую функцию «зеленой» экономики.
• 14. Какие нормативные документы действуют в Российской Федерации для поддержания глобальных инициатив устойчивого развития?
• 15. Опишите особенности учета затрат «зеленой» экономики.
• 16. Какие методы управленческого учета преимущественно используются для учета экологической составляющей хозяйственной деятельности организаций?
• 17. Назовите отчетность, которая содержит в себе показатели участия организации в охране окружающей среды; охарактеризуйте кратко ее структуру; приведите примеры ее специальных стандартных показателей.
• 18. Какая основная идея заложена в концепцию корпоративной социальной ответственности?
• 19. Какие методы управленческого учета преимущественно используются для учета добровольно принятых обязательств социального характера?
• 20. Назовите отчетность, которая содержит в себе показатели, подтверждающие корпоративную социальную отвтетственность.
• 21. Приведите примеры специальных стандартных показателей социального характера.

Практические задания.

1. Примите решение о выборе наименьших расходов при приобретении отопительного прибора с учетом экологического фактора при наличии двух альтернатив: приобретение электрического обогревателя или тепловой пушки. Используйте метод управленческого учета расходов «жизненного цикла» продукции.

Исходные данные представлены в табл. 6.10.

Таблица 6.10

Исходные данные.

Другие данные:

• • ставка дисконтирования — 8%;
• • норма ежегодного возрастания расходов на содержание техники в состоянии, пригодном к эксплуатации, — 5%;
• • норма ежегодного возрастания расходов на энергопотребление — 6%;
• • срок полезной эксплуатации — 15 лет.
• 2. Организация тщательно отслеживает время с момента получения заказало его готовности.

Средние временные характеристики производственного цикла за последний квартал составили:

• • время ожидания — 17 дней;
• • время контроля — 0,4 дня;
• • время рабочего процесса — 2 дня;
• • время перемещения — 0,6 дня;
• • время хранения на складе готовой продукции до дня отправки — 5 дней.

Товары отгружались в последний день хранения на складе готовой продукции.

Вычислите:

• 1) скорость производства;
• 2) эффективность производственного цикла;
• 3) долю производственного цикла, в течение которого не создается добавленная стоимость.

Ситуационные задачи.

1. Управленческий стратегический учет.

Sport & Rest (SR) является частной компанией, которая управляет двумя фитнес-клубами в Йоркшире.

История компании

SR была образована в 1986 г. двумя акционерами Майком и Арчи, которые открыли первый фитнес-клуб в Тодмартине. Это процветающий пригородный город с населением около 25 тыс. человек. Майк и Арчи были физиотерапевтами крупного футбольного клуба. Они использовали свои сбережения и заложили свои дома, чтобы финансировать компанию. Они принимают активное участие в наблюдательном совете клуба и рекламируют свой предыдущий профессиональный опыт. Клуб процветал последние три года. Членами клуба являлись 1000 человек. Каждый член платит ежегодный взнос в размере 500 фунтов стерлингов. Эго покрывало инфляционный рост на несколько лет вперед. Успех бизнеса был связан с рядом факторов. Во-первых, это единственный фитнес-клуб в городе; во-вторых, его владельцы имеют хорошую репутацию, и, в-третьих, персонал обладает достаточными знаниями в области здоровья и фитнеса и получает заработную плату согласно ставкам.

Для расширения бизнеса был открыт второй фитнес-клуб в соседнем городе Динджлдоумн, где родился Майк, с населением 45 тыс. человек. Размер среднегодовых доходов населения оценивается как средний и низкий. В Динджлдоумне нет других фитнес-клубов. Размер членских взносов в новом клубе остается таким же, как в уже действующем.

Состояние отрасли

В Великобритании в последнее время значительно увеличился спрос на услуги фитнес-клубов. Годовые показатели роста членов — более 10% за последние годы, несмотря на то что средний рост государственных пошлин за ведение бизнеса выше инфляции. По оценкам аналитиков, 5% населения Великобритании являются членами фитнес-клубов. Но членство является более концентрированным в группе населения с высокими доходами.

В стране есть несколько крупных сетевых фитнссов, которые имеют хорошую репутацию в стране и управляются дочерними организациями пивоваренных и гостиничных групп. Они, как правило, лучше оборудованы. Размер членских взносов является достаточно большим. Как правило, такие сети расположены в крупных городах.

Кроме того, действует много небольших сетей или отдельных организаций.

Исследования рынка показывают, что у отрасли есть потенциал роста, как минимум, для достижения уровня США, где членство в фитнес-клубах составляет 7% общей численности населения.

Стратегические вопросы

Акционеры обеспокоены двумя вопросами, возникшими в текущем году.

1. Конкуренты в городе Тодмартин.

Основной конкурент — компания среднего размера «Премьер Отдых Ltd». Она объявила об открытии нового фитнес-клуба в Тодмартине с новейшим оборудованием в течение ближайших шести месяцев. Оборудование SR не новое и нуждается в обновлении.

«Премьер Отдых» предлагает льготные членские взносы в течение первых трех месяцев, в последующем членские взносы предполагается взимать в размере 450 фунтов стерлингов. Эта сумма определена с учетом более низкой чем в SL квалификации персонала.

2. Создание нового фитнес-клуба в городе Динджлдоумн.

Развитие клуба в Динджлдоумне несколько разочаровывает собственников. Членство растет медленнее, чем ожидалось. Менеджер, нанятый для запуска клуба, изначально сосредоточил больше внимания на оперативной деятельности, а нс маркетинге и расширении членства. Его недавно заменили на нового. Размер вознаграждения новому менеджеру еще не определен, но рассматриваются стимулы за расширение членства и сохранение долгосрочной репутации. Кроме того, были проведены переговоры с большой промышленной компаний Filochem PLC. Предполагается, что она заплатит единовременный взнос в размере 50 тыс. фунтов стерлингов при условии, что SR предоставит членство сотрудникам и бывшим сотрудникам за половину стоимости при условии вступления в клуб в течение следующего года. По предварительным оценкам, это 250 человек. Filochem PLC является градообразующим предприятием и обеспечивает занятость в городе. Однако в последнее время в компании прошел ряд увольнений в связи с сокращением спроса на продукцию Filochem PLC.

Таблица 6.11

Проект бюджета на текущий год.

Задания

• 1. Используя табл. 6.11, проанализируйте стратегические позиции каждого фитнес-клуба, используя метод учета расходов «жизненного цикла» (LCC).
• 2. Подготовьте пояснительную записку по результатам анализа. Включите в записку следующие разделы:
  • • конкурентная стратегия, сегментация рынка и ценообразование;
  • • долгосрочные перспективы деятельности каждого из центров;
  • • условия, при которых продолжение деятельности центров нецелесообразно;
  • • выводы о преимуществах и недостатках каждого варианта¹.
• 2. Группа компаний «Газпром» представила в экологическом отчете за 2014 г. следующие данные о расходах на охрану окружающей среды (ООС).

В 2014 г. суммарные текущие затраты на ООС группы «Газпром» существенно нс изменились по сравнению с 2013 г. и составили 31,66 млрд руб. (табл. 6.12).

Таблица 6.12

Текущие затраты на охрану окружающей среды, 2010—2014 гг., млн руб.

¹ Источник: кейсы ICAEW (Институт профессиональных бухгалтеров Англии и Уэльса) // Business Management. 2001. June.

Текущие затраты на оплату услуг природоохранного назначения учитываются в составе сведений о текущих затратах на ООС начиная с 2012 г. в соответствии с приказом Росстата от 09.08.2012 № 441.

**Данные о текущих затратах на оплату услуг природоохранного назначения в 2012 г., о текущих затратах на капитальный ремонт ОПФ по ООС в 2010—2011 гг. не представлялись.

В структуре текущих затрат группы «Газпром» преобладают затраты на сбор и очистку сточных вод, которые в 2014 г. составили 14,1 млрд руб. На обращение с отходами направлено 6,39 млрд руб., на охрану атмосферного воздуха и предотвращение изменения климата — 4,91 млрд руб., на защиту и реабилитацию земель, поверхностных и подземных вод — 4,32 млрд руб., 1,94 млн руб. израсходовано на другие направления ООС (сохранение биоразнообразия и охрана природных территорий, защита окружающей среды от шумового, вибрационного и других видов физического воздействия, обеспечение радиационной безопасности окружающей среды, научноисследовательская деятельность и разработки по снижению негативного воздействия на окружающую среду).

Снижение воздействия транспорта на атмосферный воздух

Деятельность группы «Газпром» вносит весомый вклад в экологизацию автотранспортного комплекса России путем производства газомоторного топлива, строительства газонаполнительных станций и выпуска бензинов и дизельного топлива, отвечающих международным стандартам Евро-3 — Евро-5.

Природный газ является идеальным энергоносителем, отвечающим требованиям защиты атмосферного воздуха и климата. ОАО «Газпром» рассматривает рынок газомоторпого топлива как стратегическое направление деятельности. В 2014 г. Совет директоров ОАО «Газпром» дал положительную оценку проводимой в компании работе по расширению использования природного газа в качестве моторного топлива на внутреннем и внешнем рынках. В 2014 г. «Газпром» направил на проекты создания новых АГНКС около 1,5 млрд руб. На эти средства проводились проектно-изыскательские работы и закупки оборудования для строительства 41 станции. В «Газпроме» разработан и реализуется график реконструкции действующих АГНКС до 2020 г. Ведется работа по размещению модулей компримированного природного газа (КПГ) на действующих автозаправочных станциях ОАО «Газпром нефть», ОАО «Газпром Газэнергосеть», ОАО «ЛУКОЙЛ», ОАО «Татнефть».

В рамках подписанного с ОАО «Российские железные дороги» меморандума определены полигоны для перевода локомотивов па сжиженный природный газ (СПГ), а также места строительства объектов по производству СПГ и заправки железнодорожной техники.

«Газпром» ведет большую работу, направленную на увеличение количества автомобильной техники, работающей на природном газе. Соглашения о расширении использования природного газа подписаны с правительствами 32 субъектов РФ.

В 2014 г. соглашения были подписаны с органами государственной власти Республики Башкортостан, Чувашской Республики, Приморского, Ставропольского и Хабаровского краев, Иркутской, Калужской, Кемеровской, Кировской, Нижегородской, Новосибирской, Рязанской областей. Эти документы предусматривают обязательства регионов обеспечить создание (расширение) парка газомоторной техники, синхронизированное со строительством новых АГНКС.

С 250 автотранспортными предприятиями, расположенными в перспективных районах расширения сети АГНКС, заключены соглашения о намерениях, которые позволят обеспечить загрузку новых станций на уровне не менее 30% их мощностей. Подписаны соглашения о взаимодействии с 24 российскими и иностранными производителями и поставщиками газомоторных транспортных средств.

Роспотребнадзор поддержал инициативу ООО «Газпром газомоторное топливо» по внесению изменений в СапПиН 2.2.½.1.1.1200−03. В новой редакции документа актуализированы санитарные нормы и требования к современным газовым заправочным станциям, установкам сжижения природного газа и местам перегрузки и хранения топлива.

Изменения № 4 в СанПиН 2.2.½.1.1.1200−03 утверждены постановлением главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 25.04.2014 № 31 и предусматривают снижение класса опасности и сокращения санитарно-защитной зоны (СЗЗ) для вновь строящихся АГНКС в зависимости от их мощности, а для станций заправки СПГ — от объемов хранения. Новая редакция документа вступила в силу 8 июня 2014 г. Актуализация данных норм снижает избыточные административные барьеры и позволяет более эффективно осуществлять подбор земельных участков для строительства АГНКС и криоАЗС. Это ускорит строительство и ввод в эксплуатацию объектов газомоторной инфраструктуры на территории России.

«Газпром» продолжает работу по оценке вариантов развития сегмента газомоторноготоплива за рубежом. Так, ООО «Газпром газомоторное топливо» и ОАО «Газпром трансгаз Беларусь» подписали Дорожную карту по развитию рынка газомоторного топлива Республики Беларусь. С АО «КазТрансГаз» был подписан меморандум о сотрудничестве в области использования природного газа в качестве моторного топлива в Республике Казахстан.

«Газпром» активно переводит на газ собственный автотранспорт. Принята соответствующая программа на 2014—2017 гг. В настоящее время группа «Газпром» имеет крупнейший корпоративный газомоторный автопарк, насчитывающий более 4000 автомобилей на «голубом топливе». Уже 14,5% транспорта Группы работает на природном газе, а к началу 2018 г. этот показатель планируется увеличить до 50%. В 2014 г. в группе «Газпром» (с учетом ООО «Газпром трансгаз Беларусь», ОАО «Газпром Армения» и ОАО «Газпром нефть») было переведено на газ 2,2 тыс. единиц транспортных средств.

Совместно со своими зарубежными партнерами GAZPROM Germania успешно осуществляет проекты по использованию природного газа как экологически чистого и выгодного вида моторного топлива. Центральным звеном в работе является создание инфраструктуры для обеспечения морских судов, грузовых и легковых автомобилей компримированным и сжиженным природным газом. GAZPROM Germania эксплуатирует 24 газозаправочные станции. К концу 2015 г. компания планирует эксплуатацию 35 газозаправочных станций. Для будущего расширения использования транспортных средств на газомоторном топливе в пределах Европы «Газпром» совместно с дочерней компанией VEMEX планирует расширить сеть газозаправочных станций в Чехии и Словакии.

Большой потенциал для природного газа в качестве моторного топлива открывается в сегменте большегрузного транспорта. «Газпром» в сотрудничестве с зарубежными партнерами в 2014 г. провел пробную эксплуатацию автобусов, работающих на СПГ. В этой области также запланированы дальнейшие проекты.

Для демонстрации преимуществ метана как моторного топлива, разнообразия заводских автомобилей, работающих на газе, «Газпром» организует и принимает участие в автопробегах и автогонках^[2].

Задания

• 1. Обдумайте, какие аналитические позиции должны содержаться в системах управленческого учета организаций Группы для получения показателей экологического отчета о текущих расходах группы «Газпром» на охрану окружающей среды на систематической основе.
• 2. Ответьте на вопрос: какие данные управленческого учета о текущих расходах группы «Газпром» на охрану окружающей среды могут быть подтверждены данными финансового учета?
• 3. Группа компаний «Норильский никель» опубликовала на своем сайте (http:// www.nornik.ru/) отчет о корпоративной социальной ответственности за 2014 г.

В разделе 6 «Развитие территорий присутствия» Отчета представлена следующая информация (выдержка).

6.1. Вклад в экономику регионов присутствия.

Участие ГМК «Норильский никель» в развитии основных территорий присутствия обусловлено градообразующим статусом его предприятий. Значительный вклад в социально-экономическое развитие регионов Компания вносит прежде всего как крупнейший налогоплательщик и работодатель. Ключевые экономические воздействия Компании на территории присутствия связаны со следующими основными направлениями деятельности: 1) осуществление налоговых платежей в бюджеты; 2) обеспечение занятости населения; 3) развитие кооперационных связей с местными предприятиями; 4) реализация благотворительных программ; 5) развитие социальной инфраструктуры.

Платежи в бюджеты

В отчетном году налоговые платежи «Норильского никеля» в бюджеты всех уровней, а также во внебюджетные фонды составили 79,2 млрд руб., что на 9,5% выше уровня 2013 г. Общее увеличение налоговых и неналоговых платежей в 2014 г. связано с ростом выручки от реализации металлопродукции в результате роста мировых цен на металлы. Снижение поступлений в федеральный бюджет связано с изменениями в законодательстве. Объем налоговых и неналоговых платежей в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды на 2015 г. запланирован в размере более 100 млрд руб. Рост связан с повышением курса валют и изменением законодательства в части увеличения предельной величины базы для начисления страховых взносов и повышением тарифа страхового взноса в ФФОМС.

Показатели платежей в бюджеты за 2012—2014 гг. представлены в табл. 6.13.

Таблица 6.13

Налоговые и неналоговые платежи в бюджеты различных уровней, млрд руб.

Обеспечение занятости населения

Учитывая градообразующий статус предприятий ГМК «Норильский никель», на Компании лежит особая ответственность за обеспечение занятости населения в регионах присутствия. Компания принимает на себя определенные обязательства по обеспечению занятости населения в рамках соглашений с местными органами власти.

В целях содействия трудоустройству безработных граждан и укомплектованию персоналом подразделений Заполярного филиала ГМК «Норильский никель» между ГМК «Норильский никель» и Центром занятости населения г. Норильска заключен договор о совместной деятельности, но организации профессионального обучения безработных граждан, но востребованным рабочим профессиям. В рамках реализации соглашения в 2014 г.:

• • трудоустроен на предприятия ЗФ ГМК «Норильский никель» 731 человек (на 17% больше, чем в 2013 г.);
• • трудоустроены на предприятия ЗФ ГМК «Норильский никель» несовершеннолетних граждан в период летних каникул 352 человека. В 2014 г. более 25 500 человек приняли участие в мероприятиях по профессиональной ориентации проекта «Клуб „Профнавигатор“», который является частью цепочки перспективного обеспечения Компании персоналом.

Развитие кооперационных связей

Начиная с 2011 г. Компания активно развивает кооперационные связи с предприятиями Красноярского края. Работа ведется в рамках реализации Соглашения о социально-экономическом сотрудничестве между Красноярским краем и ГМК «Норильский никель», подписанного в 2009 г. В 2014 г. Компания провела 1110 конкурсов, по результатам которых общая сумма затрат на закупку продукции и услуг предприятий и организаций Красноярского края составила около 12,3 млрд руб. (табл. 6.14).

Таблица 6.14

Отчет о затратах на закупку продукции и услуг предприятий и организаций Красноярского края, но итогам проведенных конкурсов на закупки.

Благотворительные программы

Благотворительные программы Компании ориентированы на развитие местных сообществ, создание и поддержку благоприятной среды обитания и в целом улучшение социально-экономической ситуации в регионах присутствия. Общий объем финансирования благотворительных программ и проектов развития социальной инфраструктуры в 2014 г. составил 2726 млн руб. В 2014 г. стартовала благотворительная программа «Мир новых возможностей», включающая в себя три приоритетных направления: «Партнерство», «Инновации» и «Развитие».

«Партнерство» — ключевое направление Программы, реализуемое для поддержки добровольческих инициатив активных представителей местного сообщества, передачи участникам программы новых знаний и формирования экспертного сообщества в регионах. В рамках направления Компания в 2014 г. провела конкурс социальных проектов (выбран 91 победитель, грантовый фонд конкурса 100 млн руб.). Для участников конкурса проведены обучающие семинары.

Развитие социальной инфраструктуры

Сумма затрат на благотворительные мероприятия и проекты развития социальной инфраструктуры в 2014 г. составила 2,7 млрд руб.

В целях создания доступной и комфортной среды для работы и проживания сотрудников и населения территорий присутствия Компания принимает активное участие в строительстве и реконструкции объектов социальной инфраструктуры, решении социальных проблем.

Ключевые мероприятия, реализованные при поддержке Компании:

• • Красноярский край — 84,9 млн руб.: продолжено строительство второго этапа (зоны аквапарка и фитнес-центра) спортивно-развлекательного комплекса «АренаНорильск»; продолжены работы по реконструкции автодорожных мостов; начато строительство жилого дома в г. Норильске; введен в эксплуатацию новый физкультурно-оздоровительный комплекс в г. Дудинке (крытый каток па 250 мест);
• • Забайкальский край — 103,0 млн руб.: приобретен самолет для организации авиасообщения с удаленными и труднодоступными районами региона; часть средств выделена ГМК «Норильский никель» в рамках реализации Соглашения о сотрудничестве с правительством Забайкальского края.

Диалог с органами власти и населением

ГМК «Норильский никель» взаимодействует с федеральными органами законодательной и исполнительной власти, обеспечивая представительство своих сотрудников в комитетах, комиссиях, экспертных и рабочих группах и общественных советах. Взаимодействие через консультативные и рабочие органы осуществляется на уровне органов региональной власти и местного самоуправления.

В марте 2014 г. подписано Соглашение о сотрудничестве на безвозмездной основе между ГМК «Норильский никель» и Федеральной службой по контролю за оборотом наркотиков (ФСКН России), направленное на формирование безопасной среды для жизни работников Компании и населения территорий присутствия. Документ предусматривает разработку совместных мер по профилактике незаконного оборота наркотиков и распространения наркопотребления, обмен информацией, проведение научно-практических конференций, семинаров, а также реализацию иных совместных программ в данной сфере.

В мае 2014 г. в городе Санкт-Петербурге на базе Института «Гипроникель» Компания провела сессию Комитета безопасности Международной ассоциации металлов платиновой группы. В мероприятии приняли участие руководители подразделений безопасности ведущих мировых платинодобывающих и перерабатывающих компаний. От федеральных органов власти участвовали представители Министерства иностранных дел РФ, Министерства внутренних дел РФ, Федеральной службы безопасности РФ, Федеральной таможенной службы РФ и администрации города Сан кт-Петербурга.

Проект «Закрытие никелевого завода»

23 мая 2014 г. на Петербургском международном экономическом форуме было подписано Соглашение о взаимодействии в рамках реализации целевой комплексной программы закрытия устаревшего никелевого производства в г. Норильске. Выполнение Соглашения будет способствовать улучшению экологической обстановки. В рамках исполнения Соглашения в 2014 г. досрочно осуществлено обнуление экспортных пошлин на нелегированный никель и медные катоды, сформированный финансовый ресурс Компания направляет на реализацию мероприятий, предусмотренных целевой комплексной программой закрытия устаревшего никелевого производства в г. Норильске.

Общий объем затрат по целевой комплексной программе закрытия никелевого завода запланирован в размере 11,5 млрд руб. Одной из первостепенных задач при реализации проекта является сохранение персонала и обеспечение соблюдения прав каждого работника. На переобучение сотрудников, выплаты при переезде на материк и другие социальные проекты, связанные с закрытием никелевого завода, предусмотрено 4,5 млрд руб. (в том числе 1,1 млрд руб. в 2015 г.). Работники специальностей, которые востребованы исключительно на никелевом заводе, пройдут переподготовку на других предприятиях. Компания будет стремиться обеспечить сохранение уровня заработной платы каждого работника, переведенного с закрывающегося производства. Для рабочих старше 55 лет планируется разработка отдельной программы, в том числе предусматривающей помощь в переезде на материк.

Соблюдение прав коренных малочисленных народов

Компания осуществляет деятельность в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, стандартами Международной организации труда, а также национальным законодательством стран ведения бизнеса. Компания признает права коренных малочисленных народов, проживающих на территориях присутствия Компании, па самобытность и оказывает поддержку инициативам, направленным на сохранение и развитие культуры народов Крайнего Севера^[3].

Задания

1. Проанализируйте представленную выше информацию. На основе анализа дайте оценку полноты соблюдения принципов подготовки раздела отчета о корпоративной социальной ответственности, предусмотренных Руководством GR1: взаимодействие с заинтересованными сторонами; контекст устойчивого развития; существенность; полнота; качество (сбалансированность, сопоставимость, точность, своевременность, ясность, надежность).

Для оценки используйте пятибалльную шкалу.

Обсудите полученные результаты в группе.

• 2. Составьте перечень расходов, которые песет ГМК «Норильский никель» в связи с поддержкой инициатив корпоративной социальной ответственности, оцените их объем (при наличии информации).
• 3. Обдумайте, какие аналитические позиции должны содержаться в системах управленческого учета организаций группы для получения показателей отчета о корпоративной социальной ответственности на систематической основе.

4. Ответьте на вопрос: какие данные управленческого учета о расходах социального характера могут быть подтверждены данными финансового учета?

• [1] Для добровольной дополнительной самопроверки вы можете пройти по ссылке: http://lccs-i.com/ —> Управленческий учет —> Глава 6.
• [2] Источник: Экологический отчет ОАО «Газпром» за 2014 год. URL: http://www.gazprom.ru/
• [3] Источник: URL: http://www.nornik.ru/assets/files/2014/2014_NN_CSO.pdf