Внутренний аудит состояния управления денежной наличностью и финансовыми инвестициями в ценные бумаги

Одним из важных составляющих финансово-инвестиционного цикла является эффективное управление денежными средствами организации. Денежная наличность — важный элемент оборотного капитала предприятия. Наличные деньги можно отдать в долг, вложить в совместную деятельность с другими предприятиями или потратить на приобретение ценных бумаг. Благодаря этому можно получить прибыль, эквивалентную прибыли от реализации продукции.

Поэтому аудитору необходимо:

установить, составляет ли предприятие бюджет денежной наличности, позволяющий определить, когда будет получен избыток денежной наличности, на какой промежуток времени, когда предприятие будет испытывать дефицит наличных денег;

следует сравнивать плановый и фактический бюджет денежных средств, выяснять причины расхождений и факторы, влияющие на отклонения (объем реализации продукции, цены, расходы на потребляемое сырье, доходы от реализации и прочее).

Информация о поступлении и выбытии денежных средств, в том числе по видам деятельности, содержится в отчете ф. № 4 о движении денежных средств.

Текущей (оплата и поступление денежных средств за товары и услуги, проценты по выданным и полученным кредитам, выплаты оплаты труда, выплаты в бюджет по различным налогам), инвестиционной (приобретение и реализация основных средств, ценных бумаг, получение и погашение займов) и финансовой (выкуп и продажа акций, получение краткосрочных и долгосрочных кредитов, выплата акционерам дивидендов) деятельности.

Сведения, отраженные в отчете о движении денежных средств, для проверки их обоснованности сопоставляются с оборотами и сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 90, 99. Устанавливается сбалансированность денежных потоков по кварталам года, а также изучаются справочные данные отчета о движении денежных средств по наличному расчету с юридическими и физическими лицами, кредитными организациями с применением контрольно-кассовых машин.

Аудитору по данным отчетности целесообразно провести анализ движения денежных средств. По результатам анализа разрабатываются предложения по ускорению оборота денежных средств.

Источники информации для проверки:

денежных средств: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами, чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежные поручения и т. п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 56, 57 и др., Главная книга.

финансовых вложений: документы приема-передачи ценных бумаг, документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; выписки банка; договоры купли продажи ценных бумаг; договоры залога ценных бумаг; сберегательные сертификаты; договоры на депозитный вклад; инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета.

Допускаются злоупотребления и ошибки:

прямое замаскированное и незамаскированное хищение денежных средств;

неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;

излишнее списание денежных средств за счет повторного использования документов, неправильного подсчета итогов и подлога в кассовых документах и отчетах;

присвоение сумм депонированной заработной платы и сумм, причитающихся другим предприятиям;

расчеты с другими юридическими лицами и предпринимателями суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину;

расчеты с населением наличными без применения или регистрации контрольно-кассовых машин ВАЛЮТА неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;

нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций и др.

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

оформление документов с нарушениями установленных требований;

некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

неправильное исчисление налога на доходы физических лиц и прибыль по операциям с ценными бумагами;

неверная оценка приобретенных и выбывших ценных бумаг;

несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверное отражение их результатов;

неправильное отражение выкупленных у акционеров собственных акций и др.

Моменты внутреннего контроля и проверки бух. учета операций с денежными средствами:

Наличие договора о материальной ответственности, заключенного с кассиром;

Создание условий, обеспечивающих сохранность денежных средств (наличие сигнализации, сейфов, решеток и т. п.);

Ведение журналов регистрации кассовых ордеров, банковских платежных документов;

Проведение ежедневных и внезапных инвентаризаций денежных средств в кассе;

наличие на предприятии контрольно-кассовых аппаратов и регистрация их в налоговых органах;

Наличие на предприятии списка лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденного приказом по предприятию;

Ведение журнала и реестра депонированных сумм;

Регулярность передачи отчетов кассира в бухгалтерию, проверка и обработка главным бухгалтером;

Соблюдение установленного лимита кассы;

Регулярная проверка целевого использования денежных средств, полученных в банке и соответствия первичных банковских документов учетным регистрам;

Проверка полноты заполнения необходимых реквизитов в кассовых документах и наличия в них подписи руководителя и главного бухгалтера;

Проверить наличие случаев необоснованной выдачи авансов или возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

Регулярная обработка и отражение в учете выписки банка;

Проверка соответствия проведенных банковских операций договорам и заключенным контрактам с иностранными партнерами;

Проверка соблюдения установленных сроков обязательной продажи части валютной выручки;

Проверка соответствия данных учетных регистров «Отчету о движении денежных средств» (ф.№ 4).

Проверка соблюдения кассовой дисциплины осуществляется тестированием по заранее подготовленному вопроснику. Используют метод наблюдения и обследования.

По результатам тестирования устанавливается состояние внутреннего контроля и отношение администрации к обеспечению сохранности и целевому использованию денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает объекты, требующие повышенного внимания при проведении контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.

При проверке финансовых вложений аудитору необходимо изучить следующие вопросы:

тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета (журнал-ордер № 8, Главная книга);

правильность оформления первичных документов, подтверждающих право собственности на финансовые вложения, и их отражение в аналитическом учете;

правильность разграничения в учете финансовых вложений по соответствующим признакам их классификации;

наличие договоров о материальной ответственности с лицами ответственными за сохранность ценных бумаг и книг учета ценных бумаг;

точность определения покупной стоимости ценных бумаг и доведения учетной стоимости бумаг до номинальной при их выбытии;

правильность отражения курсовых разниц по финансовым вложениям, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

обоснованность операций по выбытию ценных бумаг и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления налога на доходы физических лиц, на прибыль (доход) по ценным государственным бумагам и по операциям с ценными бумагами.