Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками как важнейший элемент оборотных активов

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение организации, является её платежеспособность, т. е возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Оборотные активы (оборотный капитал) — это активы организации, которые в результате её хозяйственной деятельности полностью переносят свою стоимость на готовый продукт, принимают активное участие в процессе производства, изменяя при этом натурально-вещественную форму.

Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, краткосрочных финансовых вложений, средств в расчетах. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимают долги других организаций или лиц данной организации. Оборотные активы отражаются во втором разделе баланса [38, c.47].

Оборотные средства обслуживают весь процесс воспроизводства, отражая реальное движение товарно-материальных ценностей. От состояния оборотного капитала, скорости его обращения зависят результаты деятельности организации, а, следовательно, финансовое положение, платежеспособности и конкурентоспособность организации.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и, в частности, оборотных активов. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и ритмичность поступления денежных средств [41, c.498].

Покупатели — это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Заказчик — юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу — изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане [38, c.102].

Расчеты — это система организации регулирования платежей по денежным и неденежным требованиям и обязательствам. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и проч.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности [31, c.205].

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность [36, c.412].

Основная часть расчетов по взаимным обязательствам организаций проходит через учреждения банков путем безналичных расчетов. Порядок и формы расчетов между получателями и плательщиками средств определяются условиями договора.

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П:

Расчеты платежными поручениями. Это — самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Расчеты платежными поручениями представляют собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другой организации — получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем банке.

В целях гарантии платежа поставщик может внести в условия сделки акцепт платежного поручения. Поручение акцептуется банком путем депонирования (бронирования) суммы поручения на отдельном балансовом счете. На акцептованном поручении делается соответствующая отметка, подтверждающая депонирование средств для оплаты. При расчетах платежными поручениями банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении. Платежное поручение выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Если платежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в электронном виде, то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи.

Таким образом, платежные поручения используются организацией для расчетов: бухгалтерский учет покупатель заказчик.

• — за полученные товары, работы, услуги и по нетоварным операциям с юридическими и физическими лицами в порядке предоплаты, авансовых и плановых платежей, последующей оплаты;
• — с бюджетом;
• — в прочих случаях, предусмотренных законодательством.

Инкассо — банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товароматериальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Расчеты платежными требованиями. Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг и поручение плательщика списать средства с его счета.

Использование для осуществления расчетов платежных требований оговаривается в договорах, заключенных организацией с другими юридическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством). При этом возможна акцептная или безакцептная форма.

Если используется акцептная форма, то для списания средств со счета плательщика необходимо его согласие. Акцепт может быть предварительным (оформляется заявлением плательщика с указанием об оплате в день поступления платежного требования в его банк) или последующим (списание средств со счета плательщика производится, если он в течение 10 рабочих дней, не считая дня поступления платежного требования в банк, представил заявление на последующий акцепт; не акцептованные в срок платежные требования возвращаются банку получателя).

Возможно также безакцептное списание денег со счета плательщика:

• — по исполнительным документам (решениям хозяйственных судов, иностранных и международных арбитражных судов, постановлениям государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий);
• — по кредитам банка и процентам по ним (если это предусмотрено кредитным договором);
• — в других установленных законом случаях.

Для взыскания сумм в безакцептном порядке организация представляет в банк платежное требование, снабженное надписью «Без акцепта». Оно составляется в трех экземплярах и должно содержать ссылку на соответствующий пункт законодательства, к нему прилагается исполнительный документ, являющийся основанием для безакцептного списания денежных средств.

Инкассовое поручение является расчетным документом на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

• — если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;
• — для взыскания по исполнительным документам;
• — в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением ЦБ РФ форме. В поручении должна быть ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

Чек — специальной формы письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателя средств.

Чеком считается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести выплату указанной в нем суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ).

Чекодатель — лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков (выписавшее чек), а чекодержатель — лицо, являющееся владельцем выписанного чека; плательщиком является банк, производящий платеж по предъявленному чеку. Плательщиком по чеку может быть только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Следует иметь в виду, что выдача чека не погашает денежного обязательства, обязательство чекодателя остается в силе, до момента оплаты чека плательщиком; отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается. Чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком поставщику в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в банк для оплаты. Чек действителен в течение 10 дней (не считая дня выписки).

Аккредитив — соглашение между плательщиком и банком, по которому банк предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям соглашения документам, представленным получателем. Расчеты по аккредитиву — это одна из широко используемых форм расчетов. При аккредитивной форме расчетов платеж производится при условии выполнения получателем денежных средств условий аккредитива, определяемых его договором с плательщиком, проверка которых возлагается на исполняющий банк.

ГК РФ предусмотрены к исполнению следующие виды аккредитива, применяемые в банковской практике:

• — покрытого (депонированного) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;
• — отзывного и безотзывного аккредитива;
• — подтвержденного аккредитива.

Содержание покрытого (депонированного) аккредитива заключается в том, что банк-эмитент обязуется перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив применяется в том случае, если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские (договорные) отношения. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с имеющегося у него счета банка-эмитента.

Аккредитив, который может быть изменен или отменен без согласования банком — эмитентом без предварительного уведомления получателя средств, считается отзывным, причем отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Аккредитив считается отзывным, если в его тексте не сказано, что открывается безотзывной аккредитив.

Аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств, считается безотзывным.

Безотзывный аккредитив, который по просьбе банка-эмитента подтвержден исполняющим банком, относится к подтвержденному аккредитиву. Исполнение такого аккредитива гарантируется как банком-эмитентом, так и исполняющим банком. В соответствии со ст. 869 ГК РФ подтвержденный аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия получателя средств и исполняющего банка.

Процедура оформления аккредитива заключается в том, что юридическое лицо представляет в исполняющий (обслуживающий его) банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. Банк-эмитент открывает данному юридическому лицу аккредитив за счет его средств либо выдает ссуду. Все расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива возмещаются плательщиком (ст. 870 ГК РФ).

Закрытие аккредитива возлагается, при прочих равных условиях, на исполняющий банк; он должен информировать банк-эмитент о закрытии аккредитива на основании:

• — истечения срока аккредитива;
• — заявления получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
• — требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой возможен по условиям аккредитива.

В таких случаях неиспользованная сумма покрытого аккредитива возвращается банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент незамедлительно зачисляет возвращенные суммы на тот счет плательщика, с которого депонировались средства (ст. 873 ГК РФ).

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива и его сумма со стороны банка не регламентируются, а устанавливаются в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет депонированных собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка. Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетов за отгруженную продукцию.

При продаже организацией продукции, товаров, выполнения работ и оказании услуг, выдаче в подотчет денежных сумм своим работникам, формировании уставного капитала у нее возникает дебиторская задолженность. Контрагентов, имеющих обязательства перед данной организацией, принято называть дебиторами.

Дебиторская задолженность представляет собой активы организации, характеризующие величину принадлежащих ей денежных средств, временно находящихся у других лиц. Если деятельность организации протекает в нормальном режиме, то сумма дебиторской задолженности в будущих периодах будет трансформирована в денежные средства.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты организаций — поставщиков с организациями — покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда организация — покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для организации — поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность — относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере Дебиторская задолженность с юридических позиций — это капитал организации — кредитора, но не всегда ее собственный. Только когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций-должников средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности.

В узком смысле дебиторская задолженность — это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация — кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне (в основном это имущественные требования данной организации к покупателям и заказчикам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанные услуги).

Задолженность покупателей и заказчиков может быть классифицирована по различным признакам в соответствии с рисунком 1.1.

Рисунок 1.1 — Классификация задолженности покупателей и заказчиков.

Краткосрочной является задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). Остальная дебиторская задолженность является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Срочной (текущей) является задолженность, срок погашения которой не наступил; просроченной, срок погашения которой уже прошел; отсроченной, срок погашения которой перенесен на более позднюю дату.

Инвентаризация расчетов организации с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность:

• — расчетов с другими организациями;
• — сумм дебиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности.

Расчеты с дебиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени, неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В годовой бухгалтерской отчетности, начиная с 2011 г. согласно Приказу МинФина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 2 июля 2010 г. № 66 произошли существенные изменения. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность не разделяется по срокам погашения, а задолженность покупателей и заказчиков отдельно не показывается. В активе баланса указывается дебиторская задолженность без разбивки по счетам. В пассиве баланса кредиторская задолженность указывается в строке «Прочие обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» и в строке «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» также без разбивки по счетам.

Более подробную информацию можно найти в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в случае принятия организацией решения о детализации показателей по расчетам с покупателями и заказчиками. При составлении годовой бухгалтерской отчетности в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснительной записки) расшифровываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в балансе, с подразделением не только по срокам их погашения, но и по видам [24].