Виды платежей за природные ресурсы

Платежи за основные виды природных ресурсов подразделяются:

• • на плату за землю;
• • плату за воду;
• • систему платежей при пользовании недрами;
• • плату за лесные ресурсы;
• • плату за ресурсы животного мира.

Согласно гл. 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ (НК РФ) (ст. 388) налогоплательщиками за пользование земельными участками являются:

• • организации;
• • индивидуальные предприниматели;
• • физические лица, обладающие земельными участками па праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признают земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Важно отметить, что объектом налогообложения по налогу являются сами земельные участки, а не операции с ними (купля-продажа, дарение и т. п.).

Не признают объектом налогообложения земельные участки:

• • изъятые из оборота;
• • ограниченные в обороте;
• • занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список объектов всемирного наследия ЮНЕСКО, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• • предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• • ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации в пределах лесного фонда;
• • ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

В соответствии с и. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговую базу определяют как кадастровую стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ), является одним из основных элементов налогообложения, поэтому понимание налоговой базы как кадастровой стоимости земельного участка является основополагающим в порядке исчисления налога.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (ст. 396 НК РФ) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ. Формула для расчета земельного налога выглядит следующим образом:

Земельный налог = (НС КС)/100,.

где НС — налоговая ставка; КС — кадастровая стоимость земельного участка (налоговая база).

Платежи за пользование водным объектом осуществляют граждане и юридические лица на основании договора водопользования (Водный кодекс РФ от 03.06.2006 № 74, ст. 20). Плата за пользование водными объектами устанавливается на основе следующих принципов:

• • стимулирования экономного использования водных ресурсов, а также охраны водных объектов;
• • дифференциации ставок платы за пользование водными объектами в зависимости от речного бассейна;
• • равномерности поступления платы за пользование водными объектами в течение календарного года.

Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Так, постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 № 764 устанавливается порядок расчета и взимание платы за пользование поверхностными водными объектами или их частями, находящимися в федеральной собственности и предоставляемыми в водопользование на основании договоров, для следующих целей:

• • осуществления забора (изъятия) водных ресурсов из водных объектов или их частей;
• • использования водных объектов или их частей без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии;
• • использования акватории водных объектов или их частей, в том числе для рекреационных целей.

Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, определены постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 876.

Расчет размера платы, предусматриваемой договором водопользования, производят физические и юридические лица, приобретающие право пользования поверхностными водными объектами или их частями: размер платы определяется как произведение платежной базы и соответствующей ей ставки платы.

Платежная база устанавливается в договоре водопользования по каждому виду пользования водными объектами и определяется отдельно в отношении каждого водного объекта или его части. Платежной базой является:

• • для плательщиков, осуществляющих забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов или их частей, — объем допустимого забора (изъятия) водных ресурсов, включая объем их забора (изъятия) для передачи абонентам, за платежный период;
• • для плательщиков, использующих водные объекты или их части без забора (изъятия) водных ресурсов для целей гидроэнергетики, — количество производимой электроэнергии за платежный период;
• • для плательщиков, использующих акватории водных объектов или их частей, — площадь предоставленной акватории водного объекта или его части.

Платежи поступают в виде регулярных взносов. Размеры платежей дифференцируются по субъектам Российской Федерации и устанавливаются их органами исполнительной власти. Система платежей, связанных с пользованием водными объектами, включает плату:

• • за пользование водными объектами (водный налог);
• • направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

Водный налог поступает в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, на территориях которых осуществляется использование водных объектов, и распределяется в следующем соотношении: федеральный бюджет — 40%, бюджет субъекта Российской Федерации — 60%.

Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится:

• • за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование;
• • изъятие воды из водных объектов в пределах установленного лимита;
• • сверхлимитное изъятие воды;
• • сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов;
• • сброс в водные объекты сточных вод, содержание вредных веществ в которых превышает установленные нормативы;
• • сброс в водные объекты сточных вод нормативного качества сверх установленных лимитов.

Государственным организациям, осуществляющим свою деятельность в социальной сфере, а также водопользователям, использующим водные объекты для сельского хозяйства, устанавливаются льготные предельные размеры платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов, в соответствии с законодательством.

В настоящее время действует следующая система платежей за недра («Закон о недрах» от 21.02.1992 № 122, гл. IV «Платежи при пользовании недрами», ст. 39, 40):

• • платежи за право пользования недрами;
• • отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (на геологоразведочные работы);
• • акцизный сбор по отдельным видам добываемого сырья;
• • отчисления в фонд ценового регулирования Минфина России при поставках нефти и природного газа;
• • сбор за выдачу лицензий за право пользования недрами;
• • платежи за право пользования акваторией и участками морского дна.

Платежи за право пользования недрами осуществляются с целью:

• • создания у местных органов управления экономической заинтересованности в разработке минеральных ресурсов на соответствующей территории и выдаче разрешения на их разработку;
• • стимулирования рационального и комплексного использования различных видов полезных ископаемых;
• • приведения общей системы условий пользования недрами в России в соответствие с общемировыми тенденциями рыночных отношений;
• • создания устойчивого финансирования мероприятий по развитию минерально-сырьевой базы регионов и охране минеральных ресурсов.

Плата за право пользования недрами может взиматься в форме денежных платежей, а также части объема добытого минерального сырья или иной производимой недропользователем продукции в форме выполнения работ или предоставления услуг либо путем зачета сумм предстоящих платежей в федеральный, региональный или местный бюджеты в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного предприятия. Форма внесения платы, размеры и условия платежей по каждому объекту недропользования устанавливаются в лицензии, которая выдается совместно региональным органом власти и Министерством природных ресурсов Российской Федерации или его территориальными подразделениями.

Платежи за право пользования недрами делятся на три группы:

• • платежи за право добычи полезных ископаемых;
• • платежи за право использования отходов горнодобывающих и перерабатывающих производств;
• • платежи за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Регулярные денежные платежи за право добычи полезных ископаемых устанавливаются в размере процентов от стоимости добытой продукции, рассчитанной на основе оптовых цен предприятий (обычно от 1 до 8%), в зависимости от вида добываемого сырья.

Платежи за право на использование отходов в горнодобывающих и перерабатывающих производствах устанавливаются в размере 25—50% платежей за право на добычу соответствующих полезных ископаемых. И в том, и в другом случае их включают в затраты на добычу (производство) сырья.

Размер платежей за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, определяется в пределах 1—3% от сметной стоимости объекта и стоимости предоставляемых услуг его эксплуатации. Их включают в стоимость сооружений.

Платежи за право пользования недрами поступают в федеральный, региональные (республик, краев, областей, автономных образований) и местные (районов, городов) бюджеты в соответствии с территорией, на которой осуществляется пользование недрами, и распределяются в установленной пропорции.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы производятся от стоимости товарной продукции из добытых предприятиями полезных ископаемых и взимаются только в денежной форме. Ставки отчислений по полезным ископаемым и их компонентам утверждаются Правительством РФ на соответствующий период в виде процентов от стоимости товарной продукции (от 2 до 17%) в зависимости от вида полезных ископаемых.

Размер сборов за выдачу лицензий на право пользования недрами и порядок их взимания определяются Министерством природных ресурсов и экологии РФ по согласованию с Министерством финансов РФ исходя из расходов на экспертизу заявок на получение лицензий, организацию конкурсов и аукционов, оплату пакетов геологической информации и иных расходов, связанных с предоставлением лицензий.

Платежи за право пользования акваторией и участками морского дна устанавливаются в зависимости от арендуемой площади, ее конфигурации, мощности водной толщи, целей пользования недрами, продуктивности акватории, а также с учетом наличия навигационных путей, коммуникаций и технических сооружений в районе работ. Размер платежей устанавливается органами, предоставляющими лицензию на право пользования конкретной акваторией и участками морского дна, но согласованию с Минприроды России и другими компетентными органами. Платежи за право пользования акваторией и участками морского дна в границах территориального моря (12-мильной зоны) поступают как в региональный (60%), так и в федеральный (40%) бюджет. Платежи за право пользования акваторией и участками морского дна в пределах морской экономической зоны (200-мильной зоны) поступают полностью в федеральный бюджет.

С одной стороны, леса России составляют 22% лесных ресурсов планеты и занимают 69% территории страны, причем ценные хвойные породы составляют 72% лесного фонда. С другой стороны, заготовка древесины в последние годы снижается, не достигая уровня выделяемых расчетных лесосек, при этом весьма велики потери при лесопользовании. Огромный вред ресурсам наносят лесные пожары, вредители, что во многом обусловлено низкой технической оснащенностью службы охраны лесов. Постоянно уменьшаются объемы лесовосстановительных работ. Все леса, за исключением расположенных на землях обороны и землях населенных пунктов (поселений), а также земли лесного фонда, не покрытые лесной растительностью (лесные и нелесные земли), образуют лесной фонд (ст. 7 Лесного кодекса РФ от 04.12.2006 № 200-ФЗ (в редакции от 29.12.2010)).

В соответствии с Лесным кодексом (Глава 11. Плата за использование лесов и оценка лесов, ст. 94) использование лесов в Российской Федерации является платным и за использование лесов вносится арендная плата или плата по договору купли-продажи лесных насаждений. Размер арендной платы определяется на основе минимального размера арендной платы, устанавливаемого в зависимости от вида использования лесных ресурсов:

• • при использовании лесного участка с изъятием лесных ресурсов минимальный размер арендной платы определяется как произведение ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и объема изъятия лесных ресурсов на арендуемом лесном участке;
• • при использовании лесного участка без изъятия лесных ресурсов минимальный размер арендной платы определяется как произведение ставки платы за единицу площади лесного участка и площади арендуемого лесного участка.

Арендная плата определяется на основе ставок лесных податей, которые являются платой, взимаемой за все виды лесопользования, в том числе:

• • за древесину, отпускаемую на корню (лесозаготовку);
• • заготовку живицы (смолы деревьев) и других лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев и пасек и другие виды побочных лесных пользований;
• • пользование лесами для нужд охотничьего хозяйства;
• • пользование лесами в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях. В составе лесных податей взимается плата за землю лесного фонда. Лесные подати взимаются в виде разового или регулярных платежей с начала пользования участком лесного фонда в течение всего срока действия документа, разрешающего пользование лесным фондом.

Лесные подати взимаются со всех лесопользователей, за исключением арендаторов. Ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с территориальными органами Рослесхоза или определяются по результатам аукциона. При этом минимальные ставки платы за древесину, отсекаемую на корню (лесозаготовку), устанавливаются Правительством РФ.

Часть лесных податей и арендной платы в размере минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, поступает в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в следующем соотношении: федеральный бюджет — 40%, бюджет субъекта РФ — 60% (в тех субъектах Российской Федерации, в которых расчетная лесосека не превышает 1 млн м³, эти средства полностью поступают в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации). Часть указанных средств, поступивших в бюджет субъекта Российской Федерации, направляется соответствующему территориальному органу Рослесхоза на финансирование расходов на воспроизводство лесов в соответствии с нормативами, определяемыми Рослесхозом. Оставшаяся часть лесных податей и арендной платы поступает лесхозам Рослесхоза, приравнивается к бюджетным средствам и используется для нужд лесного хозяйства.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения в области охраны и использования животного мира, а также сохранения и восстановления среды его обитания, является Федеральный закон от 24.04.1995 № 52 (в редакции от 14.03.2009) «О животном мире». В ст. 1 дано следующее определение животного мира, это совокупность живых организмов всех видов диких животных, постоянно или временно населяющих территорию Российской Федерации и находящихся в состоянии естественной свободы, а также относящихся к природным ресурсам континентального шельфа и исключительной экономической зоне Российской Федерации, а ст. 2 закона определяет, что целью правового регулирования охраны и использования животного мира и среды его обитания является обеспечение биологического разнообразия, устойчивого использования всех его компонентов, создание условий для устойчивого существования животного мира, сохранения генетического фонда диких животных и иной защиты животного мира как неотъемлемого элемента природной среды.

Животный мир на территории России является государственной собственностью. Разграничение государственной собственности на животный мир на федеральную собственность и собственность субъектов Федерации осуществляется в порядке, установленном федеральным законодательством. В соответствии со ст. 4 Закона о «Животном мире» к федеральной собственности могут быть отнесены следующие объекты животного мира:

• • редкие и находящиеся под угрозой исчезновения, а также занесенные в Красную книгу РФ;
• • обитающие на особо охраняемых природных территориях федерального значения (заповедниках, заказниках, национальных парках и т. д.);
• • населяющие территориальное море, континентальный шельф и исключительную экономическую зону Российской Федерации;
• • подпадающие под действие международных договоров Российской Федерации;
• • отнесенные к особо охраняемым, ценным в хозяйственном отношении;
• • естественно мигрирующие по территории двух и более субъектов Федерации.

Субъектами права пользования объектами животного мира являются юридические лица, граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Юридические лица осуществляют пользование животным миром на основе лицензии на пользование определенными объектами животного мира в течение срока, оговоренного в этом документе по согласию сторон и зависящего от вида пользования животным миром в границах определенной территории и акватории. Граждане осуществляют пользование животным миром на основе именных разрешений на добывание определенного количества объектов животного мира в определенном месте или за конкретное время. Использование объектов животного мира с изъятием их из среды обитания предоставляется за плату, которая устанавливается государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, определяемых Правительством РФ.

Экономическое регулирование охраны и использования объектов животного мира предусматривает:

• • установление и регулирование экономических отношений в области охраны и использования объектов животного мира, в том числе между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации и природопользователями, а также между пользователями животным миром и пользователями иными видами природных ресурсов;
• • создание стабильной экономической основы охраны, воспроизводства и устойчивого использования объектов животного мира;
• • экономическую защиту государственных интересов в области охраны и использования объектов животного мира;
• • экономическую защиту пользователей животным миром.

Экономическое регулирование охраны и использования объектов животного мира включает:

• • учет и экономическую оценку объектов животного мира;
• • экономически обоснованную систему платежей за пользование животным миром;
• • бюджетное финансирование мероприятий по охране и воспроизводству объектов животного мира;
• • экономически обоснованную систему штрафов и исков за нарушение законодательства Российской Федерации об охране и использовании животного мира;
• • целенаправленное использование средств, получаемых от реализации конфискованных орудий незаконного добывания объектов животного мира, в том числе транспортных средств и продукции, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, а также добровольных взносов граждан и юридических лиц.

В систему платежей за пользование животным миром входят плата за пользование животным миром; штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование животным миром; штрафы за нарушение законодательства Российской Федерации о животном мире. Использование объектов животного мира, не включенных в перечень, может осуществляться бесплатно, если оно не связано с получением лицензии или разрешения на пользование животным миром.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира на ставку сбора, установленную для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов на ставку сбора, установленную для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.