Учет внутрихозяйственных расчетов

Согласно ст. 55 ГК РФ организации вне места своего нахождения могут создать филиалы, представительства и другие обособленные подразделения. Для обобщения информации о расчетах с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации предназначен активно-пассивный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», по которому открываются субсчета.

• • 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу» — для учета расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации. Такой же субсчет должно, соответственно, открыть обособленное подразделение для учета расчетов с головным отделением организации по выделенному имуществу. Порядок отражения операций в учете у обеих сторон приведен ниже:
• • в учете головной организации (передающей стороны):

ДЕБЕТ 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу» КРЕДИТ 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения» и др. — на передачу филиалу имущества по первоначальной или фактической стоимости;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» КРЕДИТ 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу» — отражение списания суммы начисленной амортизации к моменту передачи имущества;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения» и др. КРЕДИТ 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу» — на возврат переданного имущества по первоначальной или фактической стоимости;

ДЕБЕТ 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражение суммы начисленной амортизации к моменту возврата переданного ранее имущества;

• в учете обособленного подразделения (получающей стороны):

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения» и др. КРЕДИТ 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу» — принятие к учету филиалом имущества по первоначальной или фактической стоимости;

ДЕБЕТ 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражение суммы начисленной амортизации к моменту получения имущества;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения» и др. КРЕДИТ 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

ДЕБЕТ 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу» КРЕДИТ 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения» и др. — возврат полученного ранее имущества по первоначальной или фактической стоимости;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» КРЕДИТ 79−1 «Расчеты по выделенному имуществу» — отражение списания суммы начисленной амортизации к моменту возврата ранее полученного имущества.

Согласно ст. 146 НК РФ при осуществлении внутрихозяйственных расчетов, по налоговому законодательству, стоимость ценностей (работ, услуг), переданных филиалу, по которым понесенные расходы на приобретение/создание не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления, и облагаются налогом на добавленную стоимость.

• 79−2 «Расчеты по текущим операциям» — для учета прочих расчетов организации со своими филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на самостоятельные балансы. Кроме имущества головное отделение может передать филиалу: денежные средства, понесенные расходы, дебиторскую и кредиторскую задолженность.

В бухгалтерии головной организации передача денежных средств оформляется бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 79−2 «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Такая же запись должна быть сделана в бухгалтерском учете филиала, если он передает денежные средства головному отделению организации.

Передача обособленному подразделению расходов, понесенных головной организацией, относящихся к деятельности подразделения:

ДЕБЕТ 79−2 «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Передача филиалу (представительству) дебиторской задолженности:

ДЕБЕТ 79−2 «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Передача филиалу (представительству) кредиторской задолженности:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 79−2 «Расчеты по текущим операциям».

В бухгалтерии обособленного структурного подразделения указанные операции отражаются обратными записями с обязательным использованием счета 79−2 «Расчеты по текущим операциям».

• 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления» — для учета расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом.

По договору доверительного управления учредитель управления передает доверительному управляющему имущество в доверительное управление на определенный срок. Доверительный управляющий обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления за установленное вознаграждение. Сумму дохода (прибыли), причитающегося учредителю по договору доверительного управления, учредитель управления оформляет бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления» КРЕДИТ 91−1 «Прочие доходы».

Доверительный управляющий, в свою очередь, должен отразить часть полученной прибыли от управления вверенного ему имущества в качестве причитающегося дохода учредителя управления в соответствии с договором:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления».

Пример По договору доверительного управления организация, А передала организации В технологическое оборудование первоначальной стоимостью 400 000 руб. Сумма начисленной к моменту передачи объекта амортизации составила 80 000 руб. По итогам отчетного периода прибыль от использования технологического оборудования организацией В равна 100 000 руб., 30% подлежат уплате учредителю управления.

В учете учредителя управления (организации А) составляются проводки:

ДЕБЕТ 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления» КРЕДИТ 01 «Основные средства» — на списание первоначальной стоимости оборудования, переданного в доверительное управление — 400 000 руб.;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления» — на списание суммы амортизации по переданному оборудованию — 80 000 руб.;

ДЕБЕТ 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы» — отражение прибыли по договору доверительного управления, согласно отчету доверительного управляющего (организации В) — 30 000 руб. (100 000 руб. • 30%: 100%);

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления» — поступление денежных средств на расчетный счет в счет прибыли по договору доверительного управления — 30 000 руб.

В учете доверительного управляющего (организации В) отражение фактов хозяйственной жизни на отдельном балансе будет произведено следующим образом:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления» — принятие к учету технологического оборудования, полученного от учредителя управления (организации А) — 400 000 руб.;

ДЕБЕТ 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — начисление амортизации по полученному оборудованию — 80 000 руб.;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления» — отражение суммы прибыли, подлежащей передаче учредителю управления (организации А) согласно условиям договора, — 30 000 руб.;

ДЕБЕТ 79−3 «Расчеты по договору доверительного управления» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — перечисление суммы полученной прибыли учредителю управления — 30 000 руб.

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору.