Сопутствующая информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности

Наряду с числовыми показателями, детализирующими показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, в Пояснениях подлежит раскрытию справочная и аналитическая информация, носящая зачастую нефинансовый характер, но имеющая важное значение для правильной оценки внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности технологических, организационных и финансовых особенностей организации и принятия ими, на этой основе, экономически обоснованных решений. К такой информации, в частности, относится указание на то, что бухгалтерская отчетность составлена организацией по правилам бухгалтерского учета и отчетности, действующим в Российской Федерации, за исключением допустимых случаев отступления от них, предусмотренных пп. 6, 25 ПБУ 4/99, которые должны быть обязательно раскрыты в Пояснениях, с указанием их сути, обусловивших их факторов, приведением стоимостной оценки возможных последствий данных отступлений и их влияния на восприятие собственниками, реальными и потенциальными участниками, инвесторами, контрагентами, персоналом, государственными налоговыми, статистическими и другими органами финансового состояния организации, финансовых результатов ее деятельности и денежных средств, а также их изменений за период.

В Пояснениях должна также раскрываться информация, предусмотренная требованиями раздела VI ПБУ 4/99 и специального раздела, содержащегося в каждом ПБУ, в части обязательного раскрытия информации, в том числе финансового и нефинансового характера, которая не предусмотрена в основных формах и примечаниях к бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 66н, но без которых невозможны объективная оценка финансового состояния организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период и принятие пользователями отчетности на ее основе адекватных экономических решений.

Раскрытию подлежит информации об учетной политике в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008, особенно организациями, обязанными публиковать бухгалтерскую отчетность полностью или частично, по законодательству Российской Федерации, в соответствии с учредительным документам или по собственной инициативе.

Кроме того, с учетом существующих вариантов организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, согласно пп. 17, 24 ПБУ 1/2008, организация обязана раскрывать выбранные и утвержденные в приказе об учетной политике способы ведения бухгалтерского учета, способные оказывать существенное влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Одним из вариантов раскрытия необходимой с этой точки зрения информации является приложение к бухгалтерской отчетности копий приказов об учетной политике в целях бухгалтерского учета и налогообложения на отчетный год.

В последнем разделе ПБУ 1/2008 на основе аналогичных показателей действующих в настоящее время ПБУ приведен перечень информации об учетной политике, подлежащей раскрытию в Пояснениях к бухгалтерской отчетности, в частности:

• • методы признания выручки и определения готовности работ, услуг, продукции;
• • порядок признания коммерческих и управленческих расходов организации;
• • методы учета и распределения расходов на продажу;
• • способы группировки и оценки МПЗ;
• • способы текущей и перспективной оценки финансовых вложений в соответствии с п. 42 ПБУ 19/02, в зависимости от их участия в котировках и других факторов;
• • стоимостные и другие критерии признания активов организации в качестве объектов основных средств и НМА;
• • критерии установления сроков полезного использования и методов начисления амортизации по отдельным группам основных средств и НМА;
• • способы определения первоначальной стоимости объектов основных средств и НМА, с учетом условий и источников поступления;
• • способы текущего учета и списания расходов на НИОКТР;
• • способы оценки объектов имущества, приобретенных по договорам, не предусматривающим применение денежных средств при расчетах;
• • критерии и методы определения оценочных обязательств;
• • варианты выделения денежных эквивалентов, классификации денежных потоков, их пересчета в иностранной валюте, развернутого или свернутого представления в отчете о движении денежных средств;
• • методы подготовки и систематизации информация при составлении отчетности.

Если учетная политика организации основана на принципах, требованиях и допущениях, не содержащихся в ПБУ 1/2008, они также должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности, с указанием причин отступлений от общепринятых правил.

Организациям, обладающим по законодательству и в силу специфики и объемов деятельности, численности работников и (или) стоимости имущества, правом на применение упрощенных способов ведения учета и составления бухгалтерской отчетности в упрощенном варианте, также необходимо: раскрытие положения учетной политики, позволяющие пользователям понимать порядок формирования ее показателей, связанных с применением кассового метода признания доходов и расходов; отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности лишь суммы текущего налога на прибыль отчетного периода без формирования показателей отложенных налоговых активов и обязательств, в соответствии с требованиями ПБУ 18/02; признание всех расходов по привлеченным средствам прочими расходами; отказ от отражения в учете обесценения финансовых вложений, перспективное или ретроспективное отражение в бухгалтерской отчетности последствий изменений в учетной политике; исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета и др.

Если организация произвела изменения в учетной политике, в Пояснениях должны быть указаны причины и характер данных изменений, оценки их последствий в бухгалтерской отчетности, методы корректировок показателей бухгалтерской отчетности вследствие внесенных изменений и конкретные суммы корректировок, относящихся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности и др.

Если изменение учетной политики вызвано изменением законодательных норм, в Пояснениях должна быть раскрыта не только суть изменения, но и способ отражения и оценки последствий изменения учетной политики, именно в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным или иным нормативным правовым актом. При этом если нормативный правовой акт утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, в Пояснениях необходимо раскрыть причину его неприменения и дать предположительную оценку влияния данного обстоятельства на показатели бухгалтерской отчетности организации в перспективе, с учетом того что организация разрабатывает учетную политику в текущем периоде на следующий отчетный год. В то же время нет необходимости раскрытия такой информации при отсутствии изменений в учетной политике в течение отчетного периода.

С учетом организационной, управленческой и финансовой структуры организации и предусмотренной в связи с этим системой внутренней отчетности, в Пояснениях подлежит раскрытию информация по отчетным сегментам, основой выделения которых могут быть: производимая продукция, закупаемые и продаваемые товары, выполняемые работы и оказываемые услуги, покупатели, заказчики, регионы осуществления деятельности, структурные подразделения, центры финансовой ответственности и др.

Согласно п. 10 ПБУ 12/2010 для признания сегмента отчетным «необходимо выполнение хотя бы одного из следующих условий:

• а) выручка от продаж покупателям и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
• б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10% от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;
• в) активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов".

Если показатель выручки от продаж покупателям (заказчикам), относящийся к отчетным сегментам, ниже 75%, то выделяются дополнительные отчетные сегменты, с целью выполнения установленной нормы, а показатели сегментов, не включенных в отчетные, раскрываются в бухгалтерской отчетности, согласно п. 16 ПБУ 12/2010 как прочие. В Пояснениях подлежит раскрытию как минимум информация, характеризующая:

• • основу выделения отчетных сегментов и случаи их объединения, виды (группы) результатов труда, от продажи которых организация получает выручку;
• • утвержденные методы и технология оценки показателей отчетных сегментов;
• • взаимосвязь совокупных показателей отчетных сегментов и показателей соответствующих строк бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах;
• • показатель финансового результата (прибыль/убыток) за отчетный период и др.

При этом показатель выручки от продаж раскрывается не только в целом по сегменту, но и по отдельным видам/группам продукции (товаров, работ, услуг), а также по географическим регионам деятельности, с выделением выручки от продаж в России и за рубежом, а также стоимости внеоборотных активов, размещенных в России и за рубежом.

Организация должна раскрыть информацию о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10% общей выручки от продаж (п. 31 ПБУ 12/2010).

Особенность раскрытия информации по отчетным сегментам заключается в том, что согласно требованию рациональности изменение их структуры вызывает необходимость пересчета сравнительной информации за предшествующие периоды, а при невозможности его осуществления информация должна быть представлена в разрезе двух структур.

Согласно п. 23 ПБУ 20/03 раскрытию в Пояснениях подлежит информация об участии организации в совместной деятельности, осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода, путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. В состав такой информации каждый участник как минимум включает: цель совместной деятельности, свой вклад в нее и способ извлечения экономической выгоды или дохода, вид выделенного отчетного сегмента, стоимость активов и обязательств, используемых при осуществлении совместной деятельности, а также произведенные затраты и полученные результаты.

Организациями, являющимися учредителями доверительного управления, согласно правилам ПБУ 12/2010, раскрывается также информация, связанная с применением договора доверительного управления имуществом, представляемая, в соответствии с п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом, доверительным управляющим.

В Пояснениях раскрывается также информация о событиях после отчетной даты, в качестве которых согласно ПБУ 7/98 признаются факты хозяйственной жизни, произошедшие в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое состояние, финансовые результаты и (или) движение денежных средств организации, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условий, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующие об их возникновении после отчетной даты.

Независимо от характера влияния, события после отчетной даты считаются существенными, если без знания о них пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние, финансовые результаты и движение денежных средств организации. Они отражаются в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности и показываются в бухгалтерской отчетности в обычном порядке.

Информация о событиях после отчетной даты включает краткое описание и стоимостную оценку их последствий, подтверждаемую специальным расчетом. Раскрытию подлежат факты отсутствия возможности оценки последствий событий после отчетной даты в денежном выражении, а также поступления новой информация о них после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, уже представленной пользователям, о чем организация информирует всех заинтересованных лиц.

Согласно ПБУ 8/2010 в Пояснениях раскрывается по однородным группам информация об условных обязательствах, условных активах и оценочных обязательствах, например условные обязательства вследствие судебных разбирательств, включающая: характер и оценочные значения / их диапазон, если они поддаются определению, факт неопределенности по срокам исполнения и (или) величины обязательств и вероятность поступлений средств, по встречным требованиям возмещения расходов организации при исполнении своих обязательств. При этом организация раскрывает указанную информацию только при высокой вероятности уменьшения экономических выгод вследствие условного обязательства.

Если раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и активах в установленном объеме наносит или может нанести ущерб организации при урегулировании их последствий, ее можно не раскрывать (указав причину).

Информация по прекращаемой деятельности, регулируемой ПБУ 16/02, означающую часть деятельности организации, подлежащую прекращению, подлежит раскрытию в Пояснениях согласно п. 27 ПБУ 4/99.

Согласно п. 6 ПБУ 16/02 такое прекращение может происходить в виде продажи имущественного комплекса организации или его части, в результате заключения одной сделки, отдельных активов и отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; отказа от продолжения части деятельности и (или) при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность организации признается прекращаемой в результате заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима, и (или) доведения информации о решении прекратить деятельность до сведения заинтересованных юридических и физических лиц.

В состав информации по прекращаемой деятельности входят как минимум:

• • ее описание, стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
• • суммы: доходов, расходов, прибылей/убытков и налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
• • движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе видов деятельности в течение текущего отчетного периода;
• • продажная цена активов за вычетом расходов, связанных с их продажей;
• • оценочные обязательства по прекращаемой деятельности;
• • существенные изменения в суммах/сроках поступления/выбытия денежных средств, относящихся к активам и обязательствам по прекращаемой деятельности;
• • последствия признания деятельности прекращаемой, в частности образование специальных резервов, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости;
• • отмена программы и соответствующих действий по прекращению деятельности.

Независимо от завершенности прекращаемой деятельности и расчетов по ней, информация раскрывается начиная с отчетного года признания деятельности прекращаемой до отчетного периода ее завершения. В целях обеспечения сопоставимости данных информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности.

Согласно ПБУ 11/2008 если организация контролируется/контролирует, оказывает / на нее оказывают значительное влияние юридические и (или) физические лица, она обязана раскрыть информацию о связанных сторонах, в том числе об аффилированных лицах, в соответствии с перечнем связанных сторон, установленным организацией самостоятельно с учетом требования приоритета содержания перед формой.

В случае проведения организацией операций со связанными сторонами по каждой из них раскрываются как минимум характер отношений, виды, объемы и стоимостные показатели проводимых операций, условия, сроки и формы осуществления расчетов по ним, величина резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода при его создании и величина дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания, списанных в том числе за счет резерва.

Однородные операции со связанными сторонами, представленными основными, дочерними, преобладающими/участвующими, зависимыми хозяйственными обществами/товариществами, участниками

совместной деятельности, основным управленческим персоналом организации, другими связанными сторонами, и их отношения могут раскрываться обобщенно, по данным аналитического учета, за исключением случаев, когда отдельное раскрытие необходимо для оценки их влияния на отчетность.

Особое место в составе информации о связанных сторонах, подлежащей раскрытию в Пояснениях, занимают размеры вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу, в совокупности и по каждому виду выплат.

Государственные унитарные предприятия и АО с преобладанием государственного участия, получающие государственную поддержку, раскрывают информацию:

• • о выплате вознаграждений, не предусмотренных коллективным/ трудовым договором и положением о премировании, выплачиваемых за счет специальных средств / целевых поступлений, выплат и вознаграждений в виде оплаты товаров, работ, услуг, прав;
• • среднемесячном размере оплаты труда работников организации и его соотношении со среднемесячной оплатой труда основного управленческого персонала;
• • соотношении уровня оплаты труда 10% работников с наиболее низкой и высокой оплатой труда и вознаграждений работников и основного управленческого персонала;
• • доле управленческих расходов в общей структуре расходов организации;
• • сокращении размеров вознаграждений основного управленческого персонала;
• • величине бюджетных средств, выделенных и использованных на оплату труда и вознаграждения, с выделением расходов на основной управленческий персонал.

Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, предусмотрена для АО необходимость раскрытия в Пояснениях информации о прибыли, приходящейся на акцию, включая:

• • величины базовой и скорректированной прибыли/убытка, средневзвешенного количества обращающихся обыкновенных акций, используемых для расчета базовой прибыли/убытка и их средневзвешенного количества, используемых для расчета разводненной прибыли/убытка;
• • факты отсутствия конвертируемых ценных бумаг / договоров о размещении обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости;
• • события, связанные с выпуском дополнительных обыкновенных акций, даты, условия, количество и суммы средств, полученных от их размещения;
• • сделки с обыкновенными и конвертируемыми акциями, договорами купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, совершенными после отчетной даты, до даты подписания отчетности, отраженные согласно ПБУ 7/98;
• • любую существенную для пользователей бухгалтерской отчетности информацию в части показателей базовой и разводненной прибыли/убытка на акцию.

Кроме того, в Пояснениях подлежит раскрытию другая существенная информация:

• • о выпущенных, полностью оплаченных, неоплаченных / частично оплаченных акциях;
• • номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного, дочерних и зависимых обществ;
• • курсовых валютных разницах, образовавшихся при пересчете стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте и (или) в рублях;
• • официальном курсе иностранной валюты к рублю, установленном Банком России на отчетную дату;
• • стоимости объектов основных средств, не подлежащих амортизации;
• • организациях, с которыми заключены договоры мены, с выделением тех, на которые приходится основная часть неденежной выручки, в том числе связанных организаций;
• • способах определения стоимости ценностей, переданных по договорам мены;
• • характере государственной помощи с прямой экономической выгодой;
• • нарушении условий предоставления бюджетных средств согласно ПБУ 8/2010;
• • первоначальной или текущей рыночной стоимости НМА с неопределенным сроком полезного использования и обстоятельствах, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования таких НМА, с выделением наиболее существенных из них;
• • величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• • сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
• • суммах затрат по займам и кредитам и способах их списания;
• • условных расходах/доходах по налогу на прибыль;
• • постоянных и временных разницах, возникших в отчетном/прошлых периодах, повлекших корректировку условного расхода / условного дохода по налогу на прибыль отчетного периода;
• • суммах ОНА и ОНО, списанных при выбытии актива / погашении обязательств;
• • суммах ОНА и ОНО, связанных с применением разных ставок налога на прибыль;
• • дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов;
• • предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде;
• • обязательствах застройщика перед участниками договора долевого участия и задолженности по кредитам и займам, привлеченным для долевого строительства;
• • способах отражения в отчетности прочих доходов и расходов, ОНА и ОНО;
• • оценочных значениях, оказавших влияние на бухгалтерскую отчетность, и случаях невозможности оценки такого влияния в будущем;
• • существенных ошибках прошлых периодов, исправленных в отчетном периоде;
• • корректировках показателей отчетности — по каждому предшествующему периоду, в том числе: данных о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию, вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов;
• • причинах невозможности расчета влияния существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, с описанием способа отражения исправления существенной ошибки в отчетности и периода, начиная с которого внесены исправления;
• • составе денежных средств / эквивалентов, имеющихся их существенных суммах, недоступных для использования организацией по состоянию на отчетную дату;
• • денежных потоках по видам деятельности и отчетным сегментам;
• • иной существенной информации, касающейся бухгалтерской отчетности.

Для формирования полного представления о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности, движении ее денежных средств и их изменениях, в Пояснениях подлежат раскрытию потенциально существенные риски, в соответствии с Информацией Минфина России № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности».

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, предусмотренная разделом VIII ПБУ 4/99, может быть изложена в пояснительной записке, в виде документа, не являющегося приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, но включаемого в состав годовой отчетности. В соответствии с Информацией № ПЗ-10/2012 и Письмом Минфина России от 9 января 2013 г. № 07−02−18/01 такая информация должна быть отделена от бухгалтерской отчетности, в которой не должно быть ссылок на указанную информацию, раскрывающую:

• • характеристику организации и ее основные виды деятельности;
• • среднегодовую численность работающих за отчетный период / на отчетную дату;
• • состав членов исполнительных и контрольных органов организации;
• • динамику основных экономических показателей деятельности за ряд лет;
• • факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации;
• • методику расчета и оценки аналитических показателей организации;
• • новые направления деятельности организации и их экономическое обоснование;
• • предполагаемые направления и объемы реальных и финансовых инвестиций;
• • направления деятельности организации по осуществлению НИОКТР;
• • другую информация, интересующую пользователей бухгалтерской отчетности.

В составе информации, сопутствующей годовой бухгалтерской отчетности, могут быть представлены также сведения о затратах на энергетические ресурсы и экологической деятельности организации, включая сведения о совокупных затратах на приобретение и потребление энергетических ресурсов по видам энергии в сравнении с плановыми показателями, по видам продукции (работ, услуг), с учетом сезонности деятельности организации; капитальных вложениях и текущих расходах, оценочных обязательствах, источниках финансирования и другой существенной информации об экологической деятельности организации. В частности, информация о капитальных вложениях, связанных с экологической деятельностью, должна содержать сведения:

• • о приобретенных/созданных объектах, связанных с экологической деятельностью;
• • модернизации основных средств, совершенствовании технологии и организации производства, улучшении качества продукции, внедрении и освоении новых технологий, повышающих экологическую безопасность, — в виде пояснений об изменениях стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции или на отдельной строке «Экологические мероприятия» отчета о финансовых результатах или в Пояснениях к этому нему в зависимости от существенности информации.

В свою очередь, информация об оценочных обязательствах организации, связанных с экологической деятельностью организации, в том числе с будущими обязательствами, должна раскрываться в Пояснениях в части обязательств по восстановлению экологической системы, нарушенной при применении опасных и вредных объектов основных средств, путем включения в их первоначальной стоимости, а также по искам в возмещение ущерба, нанесенного окружающей среде, относящихся к прочим расходам организации.

В составе информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, раскрываются дополнительно сведения о заемных средствах, полученных на осуществление экологической деятельности. При этом, согласно п. 18 Письма Минфина России № ПЗ-7/2011, при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о процентах, причитающихся к оплате заимодавцу/кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов, дополнительно раскрывается информация об указанных расходах в рамках проектов, связанных с экологической деятельностью.

Значительная часть информации об экологической деятельности организации приводится как в отчете о финансовых результатах, так и в Пояснениях. В частности, согласно п. 39 ПБУ 4/99 и пп. 21—23 Письма Минфина России № ПЗ-7/2011 в составе дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должны раскрываться следующие сведения об экологической деятельности организации:

• • перечень основных проводимых и планируемых организацией экологических мероприятий и характеристика финансовых последствий для будущих периодов;
• • показатели внутреннего учета и внутренней отчетности организации, формирующей систему экологической информации;
• • информация о субъективных и объективных факторах, препятствующих осуществлению экологической деятельности, включая недостаток собственных денежных средств, невозможность привлечения кредитов или займов, высокую стоимость инноваций, сложность оценки последствий загрязнения окружающей среды и др.;
• • иная существенная информация об экологической деятельности организации.

Контрольные вопросы и задания

• 1. Дайте определение и назовите основные виды и состав бухгалтерской отчетности.
• 2. Какие законодательные акты и нормативные документы регулируют порядок составления, утверждения и представления бухгалтерской отчетности?
• 3. Опишите структуру и содержание бухгалтерского баланса.
• 4. Опишите структуру и содержание отчета о финансовых результатах.
• 5. Опишите структуру и содержание отчета об изменении капитала.
• 6. Опишите структуру и содержание отчета о движении денежных средств.
• 7. Опишите структуру и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу.
• 8. Опишите структуру и содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
• 9. Опишите состав и содержание информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности.
• 10. Как рассчитываются показатели базовой и разводненной прибыли на акцию?