Налоговый учет налога на добавленную стоимость при получении и перечислении авансов

В хозяйственной деятельности организации в договорах с покупателями и поставщиками может быть установлено условие предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

НДС с авансов, полученных от покупателя. В соответствии с и. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

• • день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Поэтому при получении аванса от покупателя в счет предстоящей поставки организация обязана начислить НДС с аванса, но расчетной ставке, выпустить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах и включить счет-фактуру в книгу продаж. Один экземпляр авансового счета-фактуры передается покупателю.

В момент отгрузки (частичной отгрузки) покупателю товаров (работ, услуг) в счет аванса НДС, начисленный с аванса, подлежит налоговому вычету в части, относящейся к отгрузке. Сумма НДС отражается в книге покупок на основании счета-фактуры на полученный аванс.

НДС с авансов, перечисленных поставщикам. В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ организации имеют право при перечислении аванса поставщику в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и имущественных прав применить налоговый вычет в сумме НДС, предъявленного поставщиком (на основании счета-фактуры, выставленного в течение пяти дней от момента получения аванса поставщиком).

В момент получения (частичного получения) товаров от поставщика (выполнения работ, оказания услуг) в счет аванса предъявленная к вычету сумма НДС подлежит восстановлению в части, относящейся к поставке. Сумма НДС отражается в книге продаж на основании счета-фактуры на перечисленный аванс.

Разъяснения Минфина России (письмо от 06.03.2009 № 03−07−15/39) ограничивают применение такого вычета: для его применения кроме счетафактуры от поставщика необходимо иметь договор с поставщиком, в котором предусмотрен аванс под предстоящую поставку.

Историческая справка Право получения налогового вычета при перечислении аванса поставщику установлено с 1 января 2009 г. (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ). До этой даты существовала только обязанность продавца начисления НДС с авансов, полученных от покупателей, т. е. наблюдался несправедливый ассиметричный подход к учету НДС по данному вопросу.^[1][2]

Симметричные расчеты НДС с авансов (вариант 1).

Пример 2.11.

Усложним пример. Предположим, что ООО «Гамма» отгружает товары не на полную сумму аванса, а частично (50%). 5 февраля ООО «Гамма» отгружает «Альфе» товары на сумму 17 700 руб., начисляет НДС с выручки (книга продаж) в сумме 2700 руб. и передает счет-фактуру «Альфе», которая принимает на учет товары и на основании счета-фактуры применяет налоговый вычет по приобретенным товарам.

У обеих организаций в результате операций в НУ отражается некорректное отражение суммы НДС для уплаты в бюджет (возмещения из бюджета) в связи с дублированием расчетов:

• — у «Гаммы» одновременного начисления авансов полученных 5400 руб. и с выручки 2700 руб.;
• — у «Альфы» одновременного применения налоговых вычетов при перечислении авансов 5400 руб. и при получении товаров 2700 руб.

Поэтому следует отрегулировать расчеты следующим образом:

• — «Гамме» принять к вычету НДС, начисленный с авансов, полученных в сумме 2700 руб. (книга покупок);
• — «Альфе» восстановить НДС, принятый к вычету с авансов, выданных в сумме 2700 руб. (книга продаж).

В итоге, но всем операциям: организация «Гамма» (продавец) должна отразить к уплате в бюджет 2700 руб., а организация «Альфа» отразить к уменьшению из бюджета 2700 руб., т. е. суммарный итог по расчетам с бюджетом равен «0».

В табл. 2.3 приведены расчеты по вышеприведенным операциям.

Симметричные расчеты НДС с авансов (вариант 2).

Таблица 23

Обратите внимание: оставшаяся часть НДС в сумме 2700 руб. будет принята к вычету у ООО «Альфа» при дальнейших отгрузках товара ООО «Гамма» в счет полученных авансов, а у ООО «Гамма» — будет восстановлена соответственно.

• [1] Как было сказано выше, в настоящее время сложился симметричныйподход к учету НДС с авансов. Для понимания этого рассмотрим пример. Пример 2.10 Организация «Гамма» (продавец) заключила договор поставки товаров с организацией «Альфа» (покупатель). Договором предусмотрены авансовые платежи.15 января «Альфа» перечисляет аванс 35 400 руб., «Гамма» получает аванс и начисляет НДС по расчетной ставке 35 400/118×18 = 5400 руб. (книга продаж) и передает авансовый счет-фактуру «Альфе», которая принимает НДС к вычету (книгапокупок). 5 февраля «Гамма» отгружает «Альфе» товары, начисляет НДС с выручки (книгапродаж) и передает счет-фактуру «Альфе», которая принимает на учет товары и наосновании счета-фактуры применяет налоговый вычет, но приобретенным товарам.
• [2] обеих организаций в результате операций в НУ отражаются некорректныесуммы НДС для уплаты в бюджет (возмещения из бюджета) в связи с дублированием расчетов: — у «Гаммы» одновременно отражается начисление НДС с авансов полученных5400 руб. а также с выручки 5400 руб.; - у «Альфы» одновременно отражаются налоговые вычеты по НДС при перечислении авансов 5400 руб., а также при получении товаров 5400 руб. Поэтому следует отрегулировать расчеты следующим образом: — «Гамме» принять к вычету НДС, начисленный с авансов, полученных в сумме5400 руб. (книга покупок); — «Альфе» восстановить НДС, принятый к вычету с авансов, выданных в сумме5400 руб. (книга продаж). В итоге по всем операциям: организация «Гамма» (продавец) должна отразитьк уплате в бюджет 5400 руб., а организация «Альфа» отразить к уменьшению из бюджета 5400 руб., т. е. суммарный итог по расчетам с бюджетом равен «0». В табл. 2.2 приведены расчеты по вышеприведенным операциям.