Практическая часть. 
Внутренний аудит

Задание 1.

аудит должностной инструкция документ Дать определение следующим ключевым понятиям: внутренний аудит и внутренний контроль, функции внутреннего аудита, компетентность внутреннего аудита, ответственность внутреннего аудита, отчетность внутреннего аудита.

Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

Функции внутреннего аудита:

• 1) Проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
• 2) Проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
• 3) Проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;
• 4) Оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
• 5) Специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях; 6) Разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Компетентность внутреннего аудита — это общий термин, относящийся к профессиональной грамотности, которая требуется от внутренних аудиторов для эффективного выполнения своих профессиональных обязанностей. Внутренним аудиторам рекомендуется демонстрировать свой профессионализм путем получения соответствующих профессиональных сертификатов и квалификаций и другие сертификаты, предлагаемые международным Институтом внутренних аудиторов и другими профессиональными организациями.

Ответственность внутреннего аудита — санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита.

Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.

Отчетность внутреннего аудита — письменная информация аудитора по результатам проведения аудита.

Отчет аудитора — документ, адресованный руководителям и/или собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения:

• — о ходе аудиторской проверки;
• — об отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета;
• — о существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности;
• — другие данные, полученные в ходе проведения проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.

Задание 2.

Назвать нормативные документы, регламентирующие внутренний аудит в России. Перечислить внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов.

Гражданский кодекс РФ.

ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7. 07. 2001 г.

Постановление Правительства РФ от 6. 02. 02 г. № 80, «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».

Постановление Правительства РФ от 29. 10. 00 г. № 81, «Об аудит проверках федеральных, государственных, унитарных предприятий в РФ».

Правило (стандарты) аудиторской деятельности, комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

• 6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
• 7. ПБУ2/2008 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строитель-ство»
• 8. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-жена в иностранной валюте»
• 9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
• 10. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
• 11. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
• 12. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
• 13. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»
• 14. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
• 15. ПБУ 9/99 «Доходы организации»
• 16. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
• 17. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
• 18. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»
• 19. ПБУ 12/2010 «Операционные сегменты»
• 20. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
• 21. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
• 22. ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
• 23. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
• 24. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно — исследовательские, опытно — конструкторские и технологические работы»
• 25. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
• 26. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
• 27. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
• 28. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»
• 29. ПБУ 22 /2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчет-ности»

Задание 3.

Составить положение о службе внутреннего аудита открытого акционерного общества, состоящее из следующих разделов:

Общее положения. Фиксируется структурная принадлежность подразделения, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудита Задачи подразделения. Перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию консультационных (сопутствующих) услуг.

Структура подразделения. Называются все структурные подразделения 9сектора, бюро, группы), указываются взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к начальнику отдела, штат работников и формы оплаты их труда.

Функция подразделения. Отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им Компетенция подразделения. Указывается совокупность прав и обязанностей работников.

Ответственность. Перечисляются льготы работников по законодательству и меры ответственности за нарушения обязанностей.

7. Основные взаимоотношения отдела аудита с другими подразделени-ями. Отмечается, какую информацию и от кого получает отдел, как и кому ее предлагает.

«УТВЕРЖДЕНО».

Директором ОАО «______________».

Приказом от № ____ от «___"____________ 201_г.

Положение о Службе внутреннего аудита Общие положения.

• 1.1. Отдел внутреннего аудита является самостоятельным структурным подразделением фирмы и подчиняется непосредственно генеральному директору.
• 1.2. В своей деятельности отдел внутреннего аудита руководствуется законодательством РФ, внутрифирменными правовыми актами, решениями учредителей и приказами генерального директора.
• 1.3. Ответственность за организацию внутреннего аудита несет руководитель отдела, который обязан организовать непрерывный процесс эффективного контроля во всех подразделениях фирмы, а также организовать взаимоотношения со всеми подразделениями и внешними компетентными органами по вопросам контроля финансовохозяйственной деятельности.
• 2. Задачи подразделения

Организация контроля за соблюдением подразделениями предприятия законодательных и нормативных актов по вопросам осуществления операций предприятия, ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и по вопросам налогообложения.

С целью обеспечения независимости и объективности внутреннего аудита Руководитель Службы внутреннего аудита подчиняется только генеральному директору Компании.

Руководитель Службы внутреннего аудита формирует персональный состав Службы.

Не допускается вмешательство третьих лиц в процесс определения объектов и объема аудита, проведения работы и представления отчета о результатах.

Руководитель Службы внутреннего аудита несет ответственность перед аудиторским комитетом и высшим руководством Компании за организацию работы данной службы и выполнение поставленных задач.

Руководитель Службы внутреннего аудита периодически отчитывается перед аудиторским комитетом и высшим руководством о деятельности Службы внутреннего аудита.

Отчеты должны содержать информацию о существенных рисках, проблемах контроля и корпоративного управления, другие сведения, необходимые высшему руководству для выполнения своих обязанностей.

Руководитель Службы внутреннего аудита представляет высшему руководству:

• 1) на утверждение ежегодный план деятельности Службы внутреннего аудита, а также регулярно отчитывается о его выполнении;
• 2) ежегодный отчет по оценке надежности и эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления;
• 3) информацию о существенных недостатках систем управления рисками, контроля и корпоративного управления, а также рекомендации по улучшению существующих систем;
• 4) информацию о результатах и качестве выполнения мероприятий (корректирующих шагов), разработанных менеджментом по результатам проведенных аудитов (различных направлений, сфер и видов деятельности);
• 5) информацию о существующих ограничениях, препятствующих Службе внутреннего аудита эффективно выполнять поставленные задачи.
• 3. Структура подразделения
• 3.1. Службу внутреннего аудита возглавляет Директор службы внутрен-него.аудита.
• 3.2. С целью обеспечения независимости и объективности аудитора. Директор службы внутреннего аудита административно подчиняется Генеральному директору Компании и функционально подчиняется Совету директоров через Комитет по аудиту. Директор аудитора несет ответственность перед Комитетом по аудиту за организацию работы аудитора и выполнение поставленных задач.
• 3.3. Комитет по аудиту вырабатывает рекомендации Совету директоров по вопросам принятия решения о назначении/увольнении Директора службы внутреннего аудита, определения условий трудового соглашения, уровня заработной платы, премий (бонусов), взысканий.
• 3.4. Директор службы внутреннего аудита ежегодно представляет на рассмотрение Комитету по аудиту предложения по организационной структуре и бюджету аудитора и план деятельности аудитора.
• 3.5. Директор службы внутреннего аудита представляет Комитету по аудиту и Генеральному директору ежеквартальные и ежегодный отчеты по итогам работы аудитора, содержащие информацию:
  • — о выполнении утвержденного плана деятельности аудитора;
  • — о существенных рисках и недостатках системы внутреннего контроля и системы управления рисками и соответствующих планах менеджмента по их устранению;
  • — о результатах выполнения менеджментом мероприятий (корректирующих действий), осуществляемых по результатам проведенных аудитов;
  • — о существенных ограничениях, препятствующих службе внутреннего аудита эффективно выполнять поставленные задачи.
• 3.6. Размер, условия оплаты труда и премирования аудитора утверждаются Советом директоров предприятия, в соответствии с которым, предприятие обязано производить начисления и выплаты. Решение о предоставлении ежегодного трудового отпуска для аудитора, в том числе предоставление отпуска без сохранения заработной платы принимается Председателем Совета директоров предприятия, в соответствии с которым предприятие обязано производить необходимые начисления и выплаты. Все вопросы формирования социального пакета для аудитора, в том числе осуществления по ним выплат, разрешается Советом директоров.
• 3.7. Назначение Аудитора осуществляется на конкурсной основе. Кандидатуры на занятие должности Аудитора представляются исполнительным органом.
• 3.8. Аудитор не может избираться в состав Совета директоров и исполнительного органа предприятия.
• 4. Функции подразделения исследование, оценка: систем учетной и внутреннего контроля, управления предприятием и рисками с точки зрения эффективности их функционирования. Оценка проводится по следующим направлениям:
  • — эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности;
  • — качество, безопасности и эффективности предоставляемых медицинских услуг;
  • — сохранность активов;
  • — достоверность отчетности (внешней и внутренней);
  • — учетной системы и процедур бухгалтерского, управленческого контроля, соблюдения работниками установленных методик и правил;
  • — соответствие деятельности нормам законодательства, внутренним организационно-распорядительным документам и стандартам.

совершенствование контрольно-ориентированных методик и процедур, разработка соответствующих рекомендаций;

консультирование менеджмента предприятия в разработке планов мероприятий (корректирующих действий) по результатам проведенных аудитов, а также осуществляет контроль выполнения планов мероприятий;

консультирование менеджмента предприятия по вопросам, входящим в компетенцию аудитора;

осуществление контроля за принятием мер к сохранению сведений, составляющих коммерческую, служебную и иную охраняемую законом тайну;

проведение мониторинга по устранению выявленных аудитором нарушений и недостатков в работе предприятия, с предоставлением его результатов Совету директоров предприятия;

применение аудитора в своей деятельности международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, в целях совершенствования работы по внутреннему аудиту предприятия;

взаимодействие с внешним аудитором с целью совершенствования системы внутреннего аудита;

предоставление Совету директоров ежеквартальных и годовых отчетов о проделанной аудитором работе;

подготовка заключений к каждому вопросу, выносимому на повестку дня очередного заседания (голосования) членов Совета директоров предприятия.

5. Компетенция подразделения.

Руководитель и сотрудники Службы внутреннего аудита:

• — составляют план деятельности, определяющий приоритеты внутреннего аудита и соответствующий целям Компании на основании проведенного анализа рисков;
• — своевременно и на должном профессиональном уровне выполняют план деятельности и предоставляют менеджменту отчеты о результатах проделанной работы;
• — оказывают содействие менеджменту Компании в разработке мероприятий (корректирующих шагов) по результатам проведенных аудитов, а также отслеживают прогресс в выполнении мероприятий;
• — консультируют менеджмент Компании по вопросам управления рисками, контроля, корпоративного управления;
• — поддерживают и взаимодействуют с подразделениями/функциями Компании по вопросам, относящимся к ведению внутреннего аудита;
• — координируют деятельность и взаимодействуют с другими функциями контроля (отделом управления рисками, юридическим отделом, службой безопасности);
• — координируют деятельность с привлекаемым/ми внешним/ми аудитором/ами с целью избежать дублирования усилий и минимизировать затраты на аудит;
• — содействуют в расследовании мошенничеств и информируют высшее руководство о результатах расследований;
• — выполняют другие задания и участвуют в других проектах по запросу высшего руководства.
• — Начальник отдела внутреннего аудита обладает всеми правами в рамках действующего законодательства и документов, регламентирующих деятельность работников предприятия.
• — Начальник отдела внутреннего аудита имеет право подписи документов, направляемых от имени отдела по вопросам, входящим в его компетенцию.
• — Начальник отдела внутреннего аудита имеет право беспрепятственного доступа к информации и документации, необходимой ему для исполнения своих должностных обязанностей.
• — Начальник отдела внутреннего аудита имеет право выносить на рассмотрение руководства предложения по улучшению работы отдела предприятия в целом.
• — Начальник отдела внутреннего аудита имеет право давать работникам отдела указания по вопросам, входящим в его компетенцию.
• 6. Ответственность
• 6.1. отдел внутреннего аудита несет ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, возложенных на него настоящей инструкцией и другими внутренними нормативными документами предприятия, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
• 6.2. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации отдел внутреннего аудита несет материальную ответственность за причиненный предприятию ущерб.
• 6.3. отдел внутреннего аудита несет персональную ответственность за состоянием трудовой и исполнительской дисциплины, за соблюдение сотрудниками отдела коммерческой тайны, а также за соблюдение установленного режима конфиденциальности по вопросам, входящим в компетенцию отдела.
• 7. Основные взаимоотношения отдела аудита с другими подразделениями.
• 7.1. Директор службы внутреннего аудита уполномочен:
  • — иметь прямой доступ к Председателю Комитета по аудиту;
  • — запрашивать у должностных лиц предприятия любую информацию и материалы, необходимые для выполнения своих должностных обязанностей;
  • — знакомиться с текущими и перспективными планами деятельности, проектами решений и решениями исполнительных органов предприятия;
  • — доводить до сведения Комитета по аудиту и Генерального директора предложения по улучшению существующих систем, процессов, стандартов, методов ведения деятельности, а также комментарии по любым вопросам, входящим в компетенцию аудитора, как это определено в настоящем Положении;
  • — привлекать по согласованию с Генеральным директором Компании или его заместителями сотрудников подразделений Компании к участию в аудиторских заданиях;
  • — привлекать по согласованию с Генеральными директорами филиалов и ДЗО или их заместителями сотрудников к участию в аудиторских заданиях;
  • — привлекать по согласованию с Комитетом по аудиту сторонних экспертов при выполнении аудиторских заданий.
• 7.2. Сотрудники службы внутреннего аудита уполномочены:
  • — запрашивать у должностных лиц предприятия и получать беспрепятственный доступ к любым активам, документам, бухгалтерским записям и другой информации о деятельности предприятия, делать копии документов;
  • — в рамках выполнения аудиторских заданий проводить интервью с должностными лицами и сотрудниками предприятия;
  • — изучать и оценивать любые документы, запрашиваемые в ходе выполнения аудиторских заданий, и направлять копии этих документов и/или соответствующую информацию Директору службы внутреннего аудита;
  • — осуществлять мониторинг выполнения менеджментом мероприятий (корректирующих действий), осуществляемых по результатам проведенных аудитов;
  • — доводить до сведения Директора службы внутреннего аудита предложения по улучшению существующих систем, процессов, стандартов, методов ведения деятельности, а также комментарии по любым вопросам, входящим в компетенцию аудитора, как это определено в настоящем Положении.

Задание 4.

Разработать должностную инструкцию внутреннего аудитора.

«УТВЕРЖДАЮ».

Президент ОАО «____________________».

_________________ (____________________).

«____"__________________201_ г.

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ Начальника отдела внутреннего аудита.

• 1. Общие положения
• 1.1. Настоящая должностная инструкция определяет основные зада-чи, права и обязанности пальника отдела внутреннего аудита ОАО «_________________» (далее — предприятие).
• 1.2. Начальник отдела внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности, переводится на другую работу на предприятии Приказом Президента (Председателя Правления) предприятия.
• 1.3. Начальник отдела внутреннего аудита подчиняется Президенту (Председателю Правления) предприятия.
• 1.4. В своей работе Начальник отдела внутреннего аудита руководствуется действующим законодательством, Уставом предприятия Положением о службе внутреннего аудита, настоящей Инструкцией и иными внутренними нормативными документами предприятия.
• 2. Квалификационные требования
• 2.1. На должность начальника службы внутреннего аудита назначаются лица, имеющие высшее экономическое образование, с опытом работы в должности бухгалтера, аудитора, ревизора не менее 5 лет.
• 2.2. Начальник отдела внутреннего аудита должен знать действующее законодательство, регламентирующее порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения, методы проведения аудиторских проверок, обладать навыками работы с вычислительной техникой в режиме пользователя.
• 3. Основные задачи

Организация контроля за соблюдением подразделениями предприятия законодательных и нормативных актов по вопросам осуществления oneраций предприятия, ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и по вопросам налогообложения.

• 4. Должностные обязанности
• 4.1. Руководство деятельностью отдела, обеспечение выполнения задач, возложенных на отдел, организация его работы в соответствии с разработанным планом.
• 4.2. Разработка плана работы отдела.
• 4.3. Обеспечение повседневного контроля за деятельностью сотрудников службы, распределение обязанностей между ними.
• 4.4. Обеспечение контроля за исполнением решений руководства в отношении деятельности отдела.
• 4.5. Вынесение на рассмотрение руководства в установленном порядке предложений по вопросам, относящимся к деятельности отдела.
• 4.6. Представление работников отдела для назначения па должности и их увольнения, поощрения отличившихся работников, наложения дисциплинарных взысканий в соответствии с законодательством о труде и правилами внутреннего распорядка.
• 4.7. Принятие мер по повышению квалификации, трудовой и исполнительской дисциплины и эффективности труда работников отдела.
• 4.8. Организация получения в установленном порядке в пределах своей компетенции информации от структурных подразделений, филиалов, отделений и подведомственных предприятий.
• 4.9. Сохранение конфиденциальности информации об операциях, счетax и инвестициях предприятия, а также об иных сведениях, составляющих коммерческую тайну предприятия в соответствии с его внутренними нормативными документами.
• 4.10. Обеспечение сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе проверки.
• 4.11. Соблюдение норм и правил, установленных внутренними нормативными документами предприятия (приказами, распоряжениями, инструкциями и т. п.).
• 4.12. Выполнение заданий руководства по вопросам решения задач отдела
• 5. Права
• 5.1. Начальник отдела внутреннего аудита обладает всеми правами в рамках, действующего законодательства и документов, peглaментирующих деятельность работников предприятия.
• 5.2. Начальник отдела внутреннего аудита имеет право подписи документов, направляемых от имени отдела, по вопросам, входящим в его компетенцию.
• 5.3. Начальник отдела внутреннего аудита имеет право беспрепятственного доступа к информации и документации, необходимой ему для исполнения своих должностных обязанностей.
• 5.4. Начальник отдела внутреннего аудита имеет право выносить на рассмотрение руководства предложения по улучшению работы отдела предприятия в целом.
• 5.5. Начальник отдела внутреннего аудита имеет право давать работникам отдела указания по вопросам, входящим в его компетенцию
• 6. Ответственность
• 6.1. Начальник отдела внутреннего аудита несет ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, возложенных на него настоящей инструкцией и другими внутренними нормативными документами предприятия, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
• 6.2. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации начальник отдела внутреннего аудита несет материальную ответственность за причиненный предприятию ущерб.
• 6.3. Начальник отдела внутреннего аудита несет персональную ответственность за состояние трудовой и исполнительской дисциплины за соблюдение сотрудниками отдела коммерческой тайны, а также за соблюдение установленного режима конфиденциальности по вопросам, входящим в компетенцию отдела.