Объект налогообложения. 
Налоговое право. 
Региональные и местные налоги и сборы

Объектом налогообложения признаются сформированные земельные участки, расположенные в границах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ)1.

Отсутствие четко определенных границ земельного участка не препятствует взиманию земельного налога, только если земельный участок является ранее учтенным, внесенным в государственный кадастр объектов недвижимости (ГКН) на основании материалов инвентаризации^[1][2].

Не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 389 НК РФ):

1) земельные участки, изъятые из оборота.

Из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами (п. 4 ст. 27 ЗК РФ):

• — государственными природными заповедниками и национальными парками;
• — зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами);
• — зданиями, сооружениями, в которых размещены военные суды;
• — объектами организаций Федеральной службы безопасности;
• — объектами организаций органов государственной охраны;
• — объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
• — объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО);
• — объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;
• — воинскими и гражданскими захоронениями;
• — инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны государственной границы РФ;
• 2) земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.

К особо ценным объектам культурного наследия народов Российской Федерации относятся расположенные на территории России историко-культурные и природные комплексы, архитектурные ансамбли и сооружения, предприятия, организации и учреждения культуры, а также другие объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные и художественные ценности эталонного или уникального характера с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки и искусства. Отнесение объектов к числу особо ценных осуществляется указом Президента РФ^[3].

Принадлежность объектов, находящихся на этих земельных участках, к объектам культурного наследия подтверждается паспортом, а в случаях, не требующих составления паспорта, — документом Министерства культуры РФ^[4].

При этом сам по себе факт включения учреждения в государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации не свидетельствует о наличии у учреждения оснований для применения данного освобождения в отношении всех земельных участков, которыми владеет или пользуется учреждение^[5];

3) земельные участки из состава земель лесного фонда.

К землям лесного фонда относятся лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, — вырубки, гари, редины, прогалины и др.) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и др.) (п. 1 ст. 101 ЗК РФ).

Документом, подтверждающим нахождение на земельном участке лесного массива, являются данные государственного кадастрового учета^[6];

4) земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

К землям водного фонда относятся земли:

• — покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах;
• — занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах (п. 1 ст. 102 ЗК РФ);
• 5) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

К общему имуществу многоквартирного дома относится земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты. Границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности (п. 4 ч. 1 ст. 36 ЖК РФ).

Обязанность по представлению доказательств, подтверждающих правомерность отнесения земельного участка к участкам, не подлежащим налогообложению земельным налогом, лежит на налогоплательщиках^[7].

• [1] См. также: постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54.
• [2] См.: письмо Минфина России от 19.07.2012 № 03−05−04−02/66.
• [3] См.: п. 1 и 2 Указ Президента РФ от 30.11.1992 № 1487 «Об особо ценных объектахкультурного наследия народов Российской Федерации».
• [4] См.: определение Верховного Суда РФ от 13.11.2015 № 310-КГ15−13 909.
• [5] См.: определение Верховного Суда РФ от 13.11.2015 № 310-КГ15−10 792 по делу№ А23−5895/2013.
• [6] См.: определение Верховного Суда РФ от 06.05.2015 № 310-КГ15−3938.
• [7] См.: постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.2012 № 16 720/11 по делу № А70−10 573/2010.