Теоретические основы организации бухгалтерского учета в банке

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в банке

Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в банках, включает в себя документы четырех уровней.

Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные законодательные акты прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относится Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменениями), Налоговый Кодекс Российской Федерации. Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.

К документам первого уровня относятся и такие законы, как Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральный закон от 2 декабря 1990 № 395−1 «О банках и банковской деятельности», Федеральный закон от 10 июля 2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных операций. Следует отметить, что в тех ПБУ, которые на сегодняшний день разработаны и утверждены Минфином РФ, содержится оговорка «не распространяется на кредитные организации».

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России «устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации» Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», ст. 4, т. е. является методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках. В связи с этим кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, разработанными и утвержденными Банком России. Таковым является Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее Положение № 302-П), которое определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.

Кроме этого, порядок осуществления бухгалтерского учета по отдельным операциям банка регламентируется рядом других положений Банка России:

• · Положение Банка России от 9.10.2002 № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ»;
• · Положение Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
• · Положение Банка России от 30.12.99 № 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов»;
• · Положение Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;
• · Положение Банка России от 31.08.98 № 54 «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета. К числу таких документов относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению, содержащаяся в части II «Характеристика счетов» Положения 302-П.

Кроме того, к документам третьего уровня относятся указания, письма, толкования Банка России, которые носят информационный или консультационный (разъяснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в банках:

• · Указание ЦБ РФ от 11 июня 2004 № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»;
• · Указание ЦБ РФ от 19 марта 1999 № 513-У «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета»;
• · Указание ЦБ РФ от 27 июля 2001 № 1007-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»;

И наконец, к документам четвертого уровня относятся рабочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретном банке. Это, прежде всего Рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует Учетную политику банка.