Порядок проведения аудита запасов

Целью аудита операций с материально-производственными запасами является формирование мнения о достоверности финансовой отчетности в части показателей запасов и соответствия ведения бухгалтерского учета операций с ними требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита, аудитору будет представлена следующая информация:

• 1. об отражении в учете материально-производственных запасов, находящихся в собственности организации;
• 2. об отражении в учете материально-производственных запасов, не принадлежащих данной организации, но переданных ей сторонним владельцем во временное пользование, на комиссию или ответственное хранение;
• 3. о последовательности применения учетной политики в части критерия отнесения объектов к запасам;
• 4. о последовательности применения учетной политики в отношении выбранного способа оценки запасов;
• 5. о последовательности применения учетной политики в отношении способа отпуска запасов;
• 6. о правильности оценки фактической себестоимости, в т. ч. при их приобретении, изготовлении их самой организацией, получении в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении безвозмездно; от выбытия и списания основных средств; получении по договору мены, отпуске на сторону (продаже;
• 7. об оформлении полной материальной ответственности;
• 8. о ведении учета по местам хранения материалов и материально ответственным лицам;
• 9. о правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию ценностей по причине их порчи, недостачи, хищении;
• 10. о правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;
• 11. о правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по передаче материалов в переработку на сторону;
• 12. о правильности формирования резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;
• 13. о правильности раскрытия в бухгалтерской отчетности стоимости материалов, принятых к учету.

Аудитор проверяет выполнение требований, предъявляемых к учету запасов:

1. каков принцип оценки запасов;

2. производится ли полнота отражения в учете оприходования ценностей;

3. на законных ли основаниях производится списание ценностей и как операции отражаются в учете;

4. соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета и достоверны ли они.

Объектами проверки на исследовательской стадии аудита запасов являются:

• — организация материальной ответственности;
• — сохранность производственных запасов в местах хранения и эксплуатации;

Полнота охвата ценностей инвентаризацией и качество ее проведения.

По учету движения материальных ценностей, списания недостач, потерь, хищений аудитор проверяет:

• — законность совершения операций по отпуску ценностей в расход и на сторону;
• — наличие запасов, которые не были использованы по назначению;
• — обоснованность списания хищений, недостач, потерь;
• — данные аналитического и синтетического учета;
• — реальность показателей аналитического и синтетического учета;
• — правильность составления первичных документов и регистров учета.

В качестве источников информации при проверке операций с материально-производственными запасами являются:

• — нормативные акты, регулирующие учет производственных запасов;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ;
• — договоры купли-продажи ценностей;
• — первичные документы по учету поступления производственных запасов, (доверенности, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, приходные ордера, акты о приемке материалов);
• — первичные расходные документы (накладные на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборные карты, требования-накладные накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание материалов);
• — регистры аналитического учета (оборотные и сальдовые ведомости; ведомости учета остатков материалов);
• — ведомости выдачи спецодежды и обуви;
• — товарный отчет — типовая форма ТОРГ — 29;
• — регистры синтетического учета по счетам 10, 14,15,16,41,42,43,45,которые ведутся в зависимости от выбранной формы учета организации;
• — данные учета по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» ;
• — инвентаризационные описи и сличительные ведомости;
• — материалы аудиторских проверок производственных запасов;

Проверке подвергаются данные по учету запасов по статье раздела 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса в увязке с Главной книгой.

На стадии планирования аудитор оценивает систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

В ходе проведения аудита аудитор фиксирует документами необходимые сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита материальных ценностей необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск.

В процессе проведения аудита аудитор оценивает существенность .Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о запасах.

Аудитора интересует следующая информация:

• — подтверждается ли первичными документами приобретение материальных ценностей;
• — подтверждается ли законность списания материалов в расход и правильность отражения операций в учете;
• — соответствует ли оценка запасов, утвержденной в учетной политике организации как в части приобретения, так и в части списания материальных ценностей;
• — оформляется ли надлежащим образом списание запасов;
• — имеется ли взаимосвязь между списанием материальных ценностей и выпуском готовой продукции собственного производства;
• — своевременно ли проводятся инвентаризации материальных ценностей с выявлением их результатов и отражением на счетах;
• — соответствует ли порядок учета и расчета сумм НДС по приобретенным и реализованным материальным ценностям.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», разработанное с учетом МСА 320 «Существенность в аудите», устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности.

При проведении аудита запасов аудитор работает в соответствии с примерной программой аудита по разделу «Материально-производственные запасы» :

— существование, права и обязанности, полнота.

Чтобы удостовериться, все ли отраженные в отчетности запасы действительно существуют, аудитору необходимо участвовать в инвентаризации. При этом он должен:

• 1. проверить наличие запасов по данным бухгалтерского учета, чтобы убедиться, что отраженные в учете ценности реально существуют; выявить фактические запасы;
• 2. убедиться в соответствии данных учета по местам хранения и данным бухгалтерского учета (выборочная проверка путем сравнения аналитических данных складского учета с данными бухгалтерского учета).

Если запасы, находящиеся в собственности организации, не отражены в бухгалтерском учете и отчетности, либо отраженные в бухгалтерском учете и отчетности запасы отсутствуют в наличии, аудитору следует оценить систему внутреннего контроля, увеличить объем выборочной проверки, оценить масштабы ошибки и определить, может ли данная ошибка повлиять на достоверность финансовой отчетности.

Если при проведении процедур аудитор выявил несоответствие данных учета в местах хранения данным бухгалтерского учета, ему следует выявить причины (ненадлежаще оформленные документы, арифметические ошибки). Если ошибки, по мнению аудитора, являются системой, требуется объем выборки; оценить сумму возможной ошибки и выяснить, влияет ли она на достоверность финансовой отчетности.

Особо тщательно аудитор проверяет договоры купли-продажи материалов. Документы на приобретение запасов анализируются, и аудитор убеждается в том, что организация имеет право собственности на них, причем данные отражены в учете. Аудитор должен удостовериться также в обоснованности цен на материалы.

Аудитору требуется удостовериться, что организация приобрела или изготовила соответствующие запасы, но не получила их по договорам ответственного хранения, комиссии.

— стоимостная оценка, точное измерение.

Сырье и материалы оцениваются по фактическим затратам на их приобретение. Аудитор должен удостовериться, что сумма фактических расходов на приобретение запасов: покупная стоимость, таможенные пошлины, расходы на доставку, соответствуют действующим нормативным документам, регулирующим определение стоимости материалов, учетной политике организации и первичным документам на приобретение материальных ценностей.

Товары должны оцениваться по фактическим затратам на их приобретение. В торговых организациях товары могут отражаться в учете и отчетности с торговыми наценками (скидками). Поэтому аудитор определяет правильность расчета суммы торговой наценки (скидки), влияющей на учетную цену, используя методику расчета торговой наценки (скидки) в самой организации.

Готовую продукцию, материалы собственного производства оценивают по фактической себестоимости. Для проверки правильности оценки готовой продукции аудитор анализирует расчеты фактической себестоимости готовой продукции, а также первичные документы, подтверждающие ее оприходование на склады готовой продукции организации. Расчеты фактической себестоимости проверяются в рамках проверки расходов на производство продукции, используя результаты последней при определении правильности оценки готовой продукции.

Кроме того, проверяя правильность отражения в отчетности остатков готовой продукции, аудитор может выполнить ряд аналитических процедур, в частности, сопоставить данные товарного баланса, характеризующего выпуск и продажу готовой продукции, с данными складского и бухгалтерского учета. Всем обнаруженным при этом расхождениям должны быть даны объяснения. Расхождения, по которым не даны объяснения, говорят об искажении данных бухгалтерского учета и отчетности.

Аналогично сопоставляются данные о продаже готовой продукции, товаров и данные складского и бухгалтерского учета о их списании .

Проверяя правильность запасов в бухгалтерской отчетности, аудитор должен убедиться в том, что все устаревшие материалы отражены в отчетности с учетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, а, если их продажа или дальнейшее использование невозможны, списаны с баланса организации.

Информацию о наличии в организации устаревших или испорченных запасов аудитор может получить в ходе инвентаризации, а также руководствуясь другими источниками.

Запасы, которые не были использованы в производстве, выявляются также при помощи аналитических процедур. Аудитором составляется таблица, где им показывается движение таких запасов в течение отчетного года с разбивкой по месяцам (остатки на начало и конец месяца, поступление и списание за месяц). Если по отдельной статье запасов движения не отмечалось, аудитор устанавливает причину. Это может быть связано с порчей запасов, и имеется ли необходимость в списании их с баланса организации.

В случае, когда, по мнению аудитора, стоимость запасов существенно ниже их фактической себестоимости, отраженной в отчетности, ему следует обсудить с руководством клиента вопрос о возможности создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Если такой резерв в организации создан, аудитору нужно проверить правильность его исчисления путем проверки документов.

Аудитор выборочно проверяет сведения о запасах, списанных в производство или проданных путем арифметический пересчета. Реальность событий по списанию их в производство или проданных покупателям подтверждаются наличием первичных документов: лимитно-заборных карт, накладных на отпуск материалов на сторону, требований-накладных и др.

Аудитор должен удостовериться в том, что организация применяет учетную политику в части оценки запасов последовательно в отчетном периоде, а факт существенных изменений правильно отражен в отчетности организации.

— возникновение, стоимостная оценка.

Аудитор выборочно анализирует необходимые первичные документы, а именно — договоры поставки, купли-продажи. При этом берутся на проверку регистры учета операций по оприходованию и списанию материалов, первичные документы, и сопоставляются данные. Проверяется полнота отражения в учете сумм кредиторской задолженности за приобретенные материалы.

— представление и раскрытие.

Аудитор проверяет правильность классификации материалов по основным группам: сырье и материалы, готовая продукция, товары; полностью ли существенная информация раскрыта о них. К ней относится:

• — учетная политика организации в отношении оценки запасов;
• — стоимость запасов;
• — наличие и движение резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
• — иная существенная информация организации, раскрытие которой в отчетности необходимо согласно действующим нормативам.

Если, по мнению аудитора, какая-то существенная информация о запасах не раскрыта в финансовой отчетности организации, он оценивает влияние этого факта на достоверность финансовой отчетности и обсуждает это с руководством клиента.

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета запасов нормативным актам. Все выявленные нарушения систематизируются, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя. Нужно знать род деятельности организации, чтобы детально проанализировать ошибки.

К типичным ошибкам и нарушениям в учете запасов относят:

• — отсутствие заключенных договоров о полной материальной ответственности с работниками;
• — недолжное оформление первичных документов по приходу и расходу ценностей;
• — несоблюдение принятых в учетной политике принципов списания запасов;
• — нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением;
• — необоснованное списание материальных ценностей на потери;
• — непроведение или некачественное проведение инвентаризации;
• — отсутствие аналитического учета движения ценностей в бухгалтерии;
• — неверное отнесение ценностей по направлениям затрат;
• — арифметические ошибки.