Земельный налог. 
Налоги и налогообложение

Земельный налог отнесен к местным налогам и регулируется гл. 31 НК РФ, вступившей в силу с 2005 г. До этого условия и порядок исчисления и уплаты земельного налога определялись на основе Закона РФ от 14.02.1992 № 1738−1 «О плате за землю» (с учетом последующих изменений и дополнений) и Земельного кодекса РФ. В рамках этих нормативных актов земельный налог рассматривался как одна из форм платы за землю наряду с арендной платой (ст. 65 Земельного кодекса РФ).

Роль земельного налога в формировании доходов консолидированного бюджета незначительна. По итогам 2014 г. на его долю приходилось всего 0,93% всей суммы доходов, а в доходах консолидированных бюджетов субъектов федерации — 2,74% (см. табл. 4.2 в гл. 4 настоящего учебника).

Хотя земельный налог и является местным, тем не менее, он вводится в действие федеральным законодательством (ПК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Для городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя земельный налог вводится НК РФ и законами этих трех субъектов РФ.

Представительные органы муниципальных образований и органы представительной власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя определяют:

• • налоговые ставки, в установленных НК РФ пределах;
• • порядок и сроки уплаты налога;
• • налоговые льготы, порядок и основания для их применения.

Все остальные элементы налога устанавливаются НК РФ. В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не являются плательщиками земельного налога лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Нормативные акты

Понятие «безвозмездного срочного пользования» определено ст. 24 Земельного кодекса РФ и относится, в частности, к землям, находящимся в государственной или муниципальной собственности и передаваемым в пользование на онределенных условиях религиозным организациям, строительным организациям при сооружении объектов недвижимости за счет бюджетных средств на период этого строительства, и т. д. Служебные земельные наделы (в организациях транспорта, лесного хозяйства и лесной промышленности, охотничьего хозяйства) также относятся к этой категории земель.

Объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований (а также городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых вводится земельный налог.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте в соответствии с российским законодательством:

• • из состава земель лесного фонда;
• • занятые объектами культурного наследия, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• • занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда и некоторые другие.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). В свою очередь кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка представляет собой приближенную к рыночной стоимостную оценку земельного участка. Порядок проведения кадастровой оценки земель установлен постановлением Правительства РФ от 08.04.2004 № 316^[1]. Кадастровая оценка стоимости производится не реже одного раза в пять лет на основании решения органа исполнительной власти субъекта РФ. Кадастровая оценка производится исходя из списка земельных участков и видов землепользования, которое допускается в отношении каждого из участков.

Для целей налогообложения земельным налогом законодательство выделяет три категории налогоплательщиков.

Первая категория — это налогоплательщики-организации. Эти налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Ко второй категории относятся налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями. Эти налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно в отношении тех земельных участков, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности. Так же как и в первом случае для этого используются данные государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Третья категория — это физические лица (не являющиеся индивидуальными предпринимателями). Для этой категории налогоплательщиков налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые им предоставляют органы, осуществляющие ведение кадастрового учета, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Законодательство устанавливает необлагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении для следующих категорий налогоплательщиков:

• • Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
• • инвалидов I группы, а также для инвалидов II группы (если инвалидность установлена до 1 января 2004 г.);
• • инвалидов с детства;
• • ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны и боевых действий;
• • физических лиц, имеющих права па льготы в связи с ядерными авариями и катастрофами.

Если для конкретного налогоплательщика размер налоговой базы оказывается меньше, чем необлагаемый минимум, то для целей налогообложения налоговая база принимается равной нулю.

Если земельный участок находится в долевой собственности нескольких налогоплательщиков, то налоговая база для каждого из них определяется исходя из их доли в этой собственности.

Пример 15.1.

Земельный участок, кадастровая стоимость которого составляет 12 750 руб., находится в долевой собственности мужа и жены. Доля мужа составляет 70%, а доля жены — 30%. Муж является инвалидом I группы. Определим налоговую базу для этих налогоплательщиков.

Для мужа налоговая база составит:

12 750 руб. • 0,7 — 10 000 = 8925 руб. — 10 000 руб. = -1075 руб. или 0 руб.

Для жены налоговая база составит:

12 750 руб. • 0,3 = 3825 руб.

Если земельный участок находится в общей совместной собственности без выделения долей, то для целей налогообложения принимаются равные доли сособственников.

Пример 15.2.

Предположим, что тот же земельный участок находится в общей совместной собственности мужа и жены (муж является инвалидом I группы).

В этом случае для целей налогообложения доли мужа и жены составят 0,5, а налоговая база составит:

для мужа: 12 750 руб. • 0,5 — 10 000 руб. = 6375 — 10 000 = -3625 руб., т. е. 0 руб.;

для жены: 12 750 руб. • 0,5 = 6375 руб.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (ст. 393 НК РФ). Для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс устанавливает отчетные периоды — первый квартал, второй квартал и третий квартал, но представительные органы муниципальных образований (а также Москвы, СанктПетербурга и Севастополя) имеют право не устанавливать отчетные периоды.

Статья 394 НК РФ устанавливает максимальные значения налоговых ставок:

• 0,3% — в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения или зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах; в отношении участков, занятых жилищным фондом и предоставленных для личного подсобного хозяйства;
• 1,5% — в отношении прочих земельных участков.

Конкретные налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель.

В качестве примера приведем значения ставок, установленные городским поселением Пошехонъе (.Ярославская область) и городским поселением Снегири (Московская область) (табл. 15.1).

Таблица 15.1

Ставки земельного налога в двух городских поселениях.

¹ Решение муниципального Совета городского поселения Пошехоиье (в ред. решения от 14.03.2013X9 5).

Налоговый кодекс устанавливает налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения следующих категорий налогоплательщиков (ст. 395 НК РФ):

• • организации и учреждения уголовно-исправительной системы Минюста России;
• • организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• • религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
• • общероссийские общественные организации инвалидов — в отношении земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности;
• • организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования этих промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
• • некоторые другие категории налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками по истечении налогового периода либо самостоятельно, если эго организации или физические лица — индивидуальные предприниматели, либо налоговым органом, если налогоплательщики — физические лица.

Представительные органы муниципальных образований, принимая нормативные акты, регулирующие порядок уплаты земельного налога на их территории, имеют право устанавливать дополнительные (по сравнению с НК РФ) налоговые льготы.

В качестве примера приведем перечень налоговых льгот по земельному налогу, установленных в Москве.

Закон г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге» устанавливает:

«1. Освобождаются от налогообложения:

• 1) органы государственной власти города Москвы и органы местного самоуправления внутригородских муниципальных образований в городе Москве — в отношении земельных участков, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных па них функций;
• 2) автономные, бюджетные и казенные учреждения города Москвы и внутригородских муниципальных образований в городе Москве, а также учреждения, финансируемые за счет средств профессиональных союзов, их объединений (ассоциаций), первичных профсоюзных организаций, — в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта;
• 3) автономные, бюджетные и казенные учреждения города Москвы и внутригородских муниципальных образований в городе Москве — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;
• 7) автономные, бюджетные и казенные учреждения города Москвы и внутригородских муниципальных образований в городе Москве и организации, осуществляющие охрану, содержание и использование особо охраняемых природных территорий, — в отношении земельных участков, предоставленных им на праве постоянного (бессрочного) пользования, отнесенных к особо охраняемым природным территориям в соответствии с Законом города Москвы от 26.09.2001 № 48 «Об особо охраняемых природных территориях в городе Москве» и включенных в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий в городе Москве, занятых национальными, природными, природно-историческими, экологическими, дендрологическими парками, природными заказниками, памятниками природы, заповедными участками, ботаническими садами, городскими лесами, водоохранными зонами;
• 8) организации, использующие груд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, а также услуг по сдаче в аренду зданий, сооружений, помещений и земельных участков). При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие, но совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
• 11) товарищества собственников жилья, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы и иные специализированные потребительские кооперативы, созданные в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения уставных целей;
• 12) негосударственные некоммерческие организации — в отношении земельных участков, предоставленных и используемых для размещения объектов образования, здравоохранения, социального обеспечения и культуры;
• 13) организации, которым в установленном порядке присвоен статус государственного научного центра Российской Федерации, — в отношении земельных участков, используемых ими в целях научной деятельности;
• 14) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных силах СССР» — в отношении одного земельного участка, находящегося в их собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
• 1.1. Управляющие организации технополиса или технологического парка уплачивают налог в размере 0,7% суммы налога, исчисленной в отношении земельных участков, занятых технополисом или технологическим парком, в течение 10 лет с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором организации присвоен статус управляющей организации технополиса или технологического парка.
• 1.2. Управляющие организации индустриального парка уплачивают налог в размере 20% суммы иачога, исчисленной в отношении земельных участков, занятых индустриальным парком, в течение 10 лет с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором организации присвоен статус управляющей организации индустриального парка.
• 1.3. Организации, у которых доля дохода от реализации продукции собственного производства в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%, в отношении занятых ими земельных участков, расположенных на территориях внутригородских муниципальных образований, включенных в состав территории города Москвы в результате изменения границ города Москвы и предназначенных для размещения производственных зданий, строений и сооружений промышленности, уплачивают налог в размере:
• 1) 20% от суммы исчисленного налога в 2014 г.;
• 2) 30% от суммы исчисленного налога в 2015 г.;
• 3) 43% от суммы исчисленного налога в 2016 г.;
• 4) 57% от суммы исчисленного налога в 2017 г.;
• 5) 67% от суммы исчисленного налога в 2018 г.
• 1.4. Санаторно-курортные организации, а также учреждения здравоохранения и учреждения оздоровительного профиля, перечни которых утверждены Правительством Российской Федерации, в отношении занятых ими земельных участков, расположенных на территориях внутригородских муниципальных образований, включенных в состав территории города Москвы в результате изменения границ города Москвы, уплачивают налог в размере:
• 1) 17% от суммы исчисленного налога в 2014 г.;
• 2) 20% от суммы исчисленного налога в 2015 г.;
• 3) 23% от суммы исчисленного налога в 2016 г.;
• 4) 27% от суммы исчисленного налога в 2017 г.;
• 5) 30% от суммы исчисленного налога в 2018 г.
• 2. Налоговая база, уменьшенная в соответствии с гл. 31 НК РФ на не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории города Москвы, в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении отдельных категорий налогоплательщиков, дополнительно уменьшается на 1 000 000 руб. для следующих категорий:
• 2) физических лиц, которые имеют I и II группу инвалидности;
• 3) инвалидов с детства;
• 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
• 5) физических лиц, имеющих право па получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 № 1244−1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Федеральным законом от 26.11.1998 № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»" и Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
• 6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• 7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядсрнос оружие и космическую технику;
• 8) одного из родителей (усыновителей) в многодетной семье.
• 3. Налоговые льготы, установленные настоящей статьей, не распространяются на земельные участки (части, доли земельных участков), сдаваемые в аренду.^[3][4]

• [1] См. постановление Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правилпроведения государственной кадастровой оценки земель».
• [2] Решение муниципального Совета городского поселения «Об установлении земельногоналога на территории городского поселения Снегири» (в ред. от 28.10.2013 № 158).
• [3] Как видно из приведенного выше примера, в Москве установлен болеевысокий размер вычета необлагаемой суммы при расчета налоговой базыпо сравнению с Налоговым кодексом — 1 млн руб. против 10 тыс., предусмотренных НК РФ. Московский закон также устанавливает налоговые льготыдля управляющих организаций технополиса, технопарка, индустриальногопарка. Эти льготы в значительной мере нацелены на повышение экономической привлекательности различного рода инновационных видов деятельности. Существенная часть льгот адресуется новым территориям г. Москвы. Эти льготы касаются как организаций, занятых рекреационной деятельностью, деятельностью в области здравоохранения, так и организаций, занятыхнепосредственно производственными видами экономической активности. Рассмотрим пример определение земельного налога для организации, расположенной в Иркутской области. Пример 15.3 Предположим, что организация (основной вид деятельности — производство хлебобулочных и кондитерских изделий) расположена на территориигородского поселения У. (Иркутская область). Организация занимает земельный участок площадью 9862 м² и кадастровой стоимостью 6158 тыс. руб. На территории данного муниципального образования установлены следующие ставки земельного налога: • для земель сельскохозяйственного назначения, земель, занятых жилищным фондом, личным подсобным хозяйством — 0,3%;
• [4] для прочих земельных участков — 1,5%. На территории муниципального образования освобождаются от уплатыналога бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджета. Организация АБВ не относится к числу бюджетных организаций и не имеетправа на льготу и подпадает под ставку налога, предусмотренную для «прочих земельных участков». Таким образом, сумма земельного налога составит: 6158 тыс. руб. • 0,015 = 92,37 тыс. руб. Порядок зачисления земельного налога в бюджет устанавливаетсяБК РФ. С 1 января 2006 г. этот налог полностью зачисляется в доход местных бюджетов — бюджетов поселений (ст. 61 БК РФ), муниципальныхрайонов (ст. 61.1 БК РФ) и городских округов (ст. 61.2 БК РФ).