Транспортный налог. 
Налоги и налогообложение

Обложение различных видов транспортных средств является традиционным для налоговых систем большинства стран, в том числе и отечественной системы налогообложения. В период с 1992 по 2002 г. обложение транспортных средств базировалось на двух налогах — налоге с владельцев транспортных средств, который был установлен и взимался на основании Закона РФ от 18.10.1991 № 1759−1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», и налоге на имущество физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств. С 1 января 2003 г. вступила в действие гл. 28 НК РФ «Транспортный налог», в результате чего было произведено объединение двух вышеуказанных налогов, а администрирование данного налога было полностью передано налоговым органам.

С точки зрения наиболее часто рассматриваемых классификаций, транспортный налог можно охарактеризовать как региональный, прямой, смешанный, имущественный.

Транспортный налог установлен НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ. После принятия законов субъектами РФ транспортный налог становится обязательным и уплачивается на территории соответствующего субъекта Федерации.

Законодательные органы субъекта РФ при принятии региональных законов о транспортном налоге устанавливают:

• • ставку налога (на основе базовой ставки налога);
• • порядок и сроки уплаты налога.

Помимо этого при установлении налога законами субъектов Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Транспортный налог введен во всех 83 субъектах РФ.

Рассмотрим основные и факультативные элементы данного налога с учетом регионального аспекта на примере Москвы. В столице транспортный налог взимается на основании Закона города Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге».

Налогоплательщики. В соответствии со сг. 357 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом обложения. Налогоплательщиками признаются лица, владеющие транспортным средством по любому законному основанию (на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, аренды или по договору лизинга), приводящему к обязанности по регистрации данного транспортного средства.

Правила регистрации транспортных средств и органы, осуществляющие их государственную регистрацию — подразделения ГИБДД, Федеральной службы по надзору в сфере транспорта (Ространснадзора), инспекции, но маломерным судам МЧС России и др., приведены в разд. IV и IX Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3−21/177. Данный документ не относится к актам законодательства РФ о налогах и сборах, но налоговые органы в своей деятельности им руководствуются, что подтверждается позицией Минфина России, выраженной в письме от 16.06.2006 № 03−06−04−04/24.

Порядок регистрации транспортных средств в зависимости от их вида регулируется специальными нормативными актами, в частности:

• • Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ;
• • Воздушным кодексом Российской Федерации от 19.03.1997 № 60-ФЗ;
• • Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 № 24-ФЗ;
• • постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации»;
• • приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств», которым утверждены Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, Административный регламент Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним;
• • приказом Минтранса России от 09.12.2010 № 277 «Об утверждении Правил регистрации судов и прав на них в морских портах»;
• • приказом Минтранса России от 02.07.2007 № 85 «Об утверждении Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации»;
• • приказом МЧС России от 29.06.2005 № 500 «Об утверждении Правил государственной регистрации маломерных судов, поднадзорных Государственной инспекции по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий».

Исключение из числа плательщиков на период с 1 января 2010 г. по 1 января 2017 г. сделано для организаторов XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, а также маркетинговых партнеров Международного олимпийского комитета в отношении транспортных средств, принадлежащих им па праве собственности и используемых ими в связи с организацией и проведением вышеназванных игр. С 1 января 2014 г. не признаются налогоплательщиками FIFA и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также организации, перечисленные в ч. 5 ст. 357 НК РФ, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в деятельности в рамках вышеназванного закона.

Объект налогообложения. Признаются объектом налогообложения:

• 1) наземные транспортные средства — автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани;
• 2) водные транспортные средства — теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства;
• 3) воздушные транспортные средства — самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства.

Не являются объектом налогообложения:

• 1) весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;
• 2) автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;
• 3) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
• 4) тракторы и другие транспортные средства в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ.

Представляются весьма интересными статистические данные ФНС России о структуре объектов налогообложения в разрезе юридических и физических лиц. Выдержки из отчетных форм налоговых органов № 5-ТН за 2011 и 2012 гг. приведены в табл. 3.1 и 3.2.

Таблица 3.1

Отчет о налоговой базе и структуре начислений по транспортному налогу за 2011;2012 гг. по юридическим лицам¹

Всего по России.

¹ Источник: Федеральная налоговая служба России. URL: http:// vvww. nal ()g.ru/nal_statistik/forms_stat/otchet_svocl/3 948 647/, http://www. nalog.ru/nal_statistik/forms_stat/otchet_svod/4 209 067/ (дата обращения: 09.11.2013).

Таблица 3.2

Отчет о налоговой базе и структуре начислений по транспортному налогу за 2011—2012 гг. но физическим лицам

Всего, но России.

Динамический анализ приведенных данных за период 2011—2012 гг. показывает рост числа плательщиков транспортного налога в целом, а соответственно, и количественное увеличение практически всех видов транспортных средств, как учтенных в базе данных налогового органа, так и тех, по которым предъявлен налог к уплате.

Необходимо отметить, что первое место среди плательщиков транспортного налога занимают физические лица. На них по базе налоговых органов числилось 42 928 433 транспортных средств в 2011 г. и 45 934 829 — в 2012 г. С точки зрения структуры объектов налогообложения, доминирующее положение, конечно, занимают наземные транспортные средства, зарегистрированные на физических лиц, — 42 384 625 единиц против 4 402 161 единицы, зарегистрированной на юридических лиц в 2011 г., и 45 328 464 единицы против 4 425 026 единиц в 2012 г. Если говорить о количестве транспортных средств, по которым исчислен (предъявлен) налог к уплате (т.е. с учетом предоставленных льгот всех уровней), то эти цифры соответственно 38 980 445 и 3 993 646 единиц в 2011 г., 40 608 623 и 4 043 834 единицы в 2012 г.

Наземные транспортные средства и в первой группе налогоплательщиков (юридические лица), и во второй (физические лица) составляют более 98% в общем количестве всех видов транспортных средств, учтенных в базе данных налоговых органов. Доля водных и воздушных транспортных средств по первой группе плательщиков составляла в 2011 г. — 1% и 0,04% соответственно, в 2012 г. — 0,99% и 0,05%, а по второй группе плательщиков в 2011 г. — 1,26% и 0,0046%, в 2012 г. — 1,31% и 0,0035%.

Таким образом, данные налоговой статистики позволяют увидеть состав плательщиков и структуру объектов налогообложения транспортным налогом.

Налоговая база. Согласно ст. 359 НК РФ налоговая база определяется:

• 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
• 1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
• 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
• 3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в вышеназванных пунктах, — как единица транспортного средства.

Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. В г. Москве отчетные периоды не установлены.

Налоговые ставки. Законами субъектов РФ налоговые ставки устанавливаются на основе базовых ставок, указанных в ст. 361 НК РФ, которые могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 10 раз. С 1 января 2011 г. указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Допускается дифференциация налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Практически по всем объектам налогообложения ставки установлены в рублях в расчете на каждую единицу мощности двигателя транспортного средства — 1 л.с. В табл. 3.3 приведены ставки транспортного налога в соответствии со ст. 361 НК РФ и ставки, действующие в Москве в 2013 г.

Таблица 33

Базовые ставки транспортного налога и действующие в Москве в 2013 г.

Если законом субъекта РФ не определены налоговые ставки, то применяются ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ.

С 1 января 2014 г. для владельцев легковых автомобилей, стоимость которых более 3 млн руб., исчисление суммы налога производится с применением повышающих коэффициентов. Пунктом 2 ст. 362 НК РФ установлены значения повышающих коэффициентов в зависимости от стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска. Так, при стоимости автомобиля:

• • от 3 до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которого прошло не более 1 года, — коэффициент 1,5; от 1 года до 2 лет — 1,3; от 2 до 3 лет — 1,1;
• • от 5 до 10 млн руб. включительно, с года выпуска которого прошло не более 5 лет, — коэффициент 2;
• • от 10 до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которого прошло не более 10 лет, — коэффициент 3;
• • свыше 15 млн руб. — ежегодное применение коэффициента 3 в течение 20-летнего периода с года его выпуска.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется в настоящее время Минпромторгом России, в функции которого входит ежегодное размещение не позднее 1 марта на своем официальном интернет-сайте перечня легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб.

Налоговые льготы в виде освобождения отдельных категорий налогоплательщиков не предусмотрены на федеральном уровне. Анализ регионального законодательства в отношении транспортного налога показывает, что льготы установлены во многих регионах для инвалидов разных категорий, многодетных семей, ветеранов и участников Великой Отечественной войны, для лиц, подвергшихся воздействию радиации в результате экологических катастроф, Героев Советского Союза, Героев Труда, лиц, награжденных государственными наградами, для пенсионеров, индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, для бюджетных организаций, учреждений здравоохранения, общественных организаций инвалидов, интернатов, организаций автотранспорта, осуществляющих перевозки пассажиров, организаций, производящих ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования, и др.

Например, в столице в соответствии со ст. 4 Закона города Москвы «О транспортном налоге» от уплаты налога (только по наземным транспортным средствам, кроме снегоходов и мотосаней) освобождаются:

• • организации, оказывающие услуги, но перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, — по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси);
• • резиденты особой экономической зоны технико-внедренческого типа «Зеленоград». Льгота предоставляется сроком на пять лет;
• • Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, — за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;
• • инвалиды I и II групп — за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;
• • лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 л.с. (до 51,49 кВт) включительно, — за одно транспортное средство указанной категории, зарегистрированное на этих лиц;
• • один из родителей (усыновителей) в многодетной семье — за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий; и др.

Льготы для физических лиц в Москве по транспортному налогу действуют с определенными ограничениями и не распространяются согласно п. 5 ст. 4 Закона города Москвы «О транспортном налоге» на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 200 л.с.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей содержатся в ст. 362 и 363 НК РФ.

Организации самостоятельно исчисляют налог и авансовые платежи по налогу на основании данных технических паспортов транспортных средств и свидетельств о государственной регистрации транспортных средств. Авансовые платежи по истечении каждого отчетного периода уплачиваются в размере ¼ произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Суммы налога учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Сроки уплаты налога, авансовых платежей устанавливаются соответствующим законом субъекта РФ. Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В Москве отчетные периоды не установлены, следовательно, авансовые платежи организации не уплачивают. Срок уплаты налога — не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим.

Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждена приказом ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7−11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения».

Налоговые расчеты по авансовым платежам с 2011 г. не представляются всеми налогоплателыциками-организациями независимо от того, установлены или нет отчетные периоды по налогу.

Для физических лиц транспортный налог исчисляется налоговым органом с направлением налогового уведомления об его уплате. Исчисление налога производится налоговыми органами на основании сведений, представляемых регистрирующими транспортные средства органами в срок с 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года. В соответствии со сг. 52 НК РФ налоговое уведомление направляется не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа. Обычно налоговое уведомление направляется, но почте заказным письмом, но может быть также передано и лично под расписку, и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Возможности последнего способа будут в ближайшем будущем реализованы в связи с изданием приказа ФНС России от 23.05.2011 № ММВ-7−11/324 «Об утверждении форматов и порядка направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи». В данном приказе определена возможность получения налогового уведомления в электронном виде посредством доступа к интернет-сервису на сайте ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

С 1 января 2011 г. формируется единое налоговое уведомление по трем имущественным налогам для физических лиц — транспортному, земельному и налогу на имущество. Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС России от 05.10.2010 № ММВ-7−11/479@ «Об утверждении формы налогового уведомления». На первом этапе уведомление будет формироваться по всему имуществу, принадлежащему физическому лицу в рамках одного субъекта РФ, в дальнейшем — по всему имуществу на территории России.

Направление налогового уведомления в соответствии со ст. 363 НК РФ допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Авансовые платежи по транспортному налогу для налогоплательщиков — физических лиц не предусмотрены. Срок уплаты налога физическими лицами по итогам налогового периода устанавливается соответствующим законом субъекта РФ и не может быть ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. В Москве срок уплаты для физических лиц — 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, но не ранее 30 календарных дней с даты получения налогового уведомления. С 1 января 2015 г. срок уплаты налога физическими лицами — не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Нарушение налоговым органом срока направления налогового уведомления не приводит к сокращению 30-диевного периода, предоставляемого физическому лицу для уплаты налога, а отсутствие налогового уведомления не приводит к возникновению обязательств, но уплате налога.

При расчете налога указывается количество месяцев владения транспортным средством, в течение которых оно было зарегистрировано на налогоплательщика. Если в течение года произошла регистрация или снятие с учета транспортного средства, то сумма налога определяется с учетом коэффициента, равного отношению числа полных календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к 12. Месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за целый месяц.

Если транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения, не эксплуатируются по различным причинам или эксплуатируются несколько месяцев в году, то налог исчисляется и уплачивается за весь налоговый период. Только снятие с государственного учета позволит не платить налог по таким транспортным средствам.

В соответствии со ст. 56 БК РФ суммы платежей, но налогу подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%, формируя с 2012 г. дорожный фонд субъекта РФ.

Интернет-сервис ФНС России «Имущественные налоги: ставки и льготы» позволяет, как и по налогу на имущество организаций, получить информацию о ставках транспортного налога, порядке и сроках его уплаты, действующих на региональном уровне льготах в любом субъекте РФ, а с помощью сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» контролировать состояние расчетов по транспортному налогу, получать налоговые уведомления, производить уплату налога и пользоваться другими услугами, предоставляемыми данным сервисом.

Вопросы и задания для самоконтроля.

• 1. Каковы законодательные основы обложения транспортных средств в Российской Федерации в настоящее время?
• 2. Кто является плательщиками транспортного налога?
• 3. Какие органы и в каком порядке регистрируют объекты налогообложения транспортным налогом?
• 4. Приведите примеры транспортных средств, не являющихся объектом обложения.
• 5. Как определяется налоговая база для большинства транспортных средств, являющихся объектом обложения?
• 6. Раскройте порядок установления ставок транспортного налога.
• 7. Как и в какие сроки налогоплательщики-организации уплачивают транспортный налог?
• 8. В чем специфика уплаты данного налога физическими лицами?
• 9. Приведите примеры налоговых льгот по данному налогу.
• 10. Расскажите о региональных особенностях механизма налогообложения транспортных средств.

Тесты.

• 1. Укажите, какие виды ставок установлены по транспортному налогу:
  • а) в процентах;
  • б) специфические;
  • в) комбинированные;
  • г) как специфические, так и в процентах.
• 2. Налоговая база по транспортному налогу в отношении легковых автомобилей и автобусов определяется как:
  • а) валовая вместимость;
  • б) объем двигателя;
  • в) мощность двигателя;
  • г) число лет, в течение которых эксплуатируется легковой автомобиль или автобус.
• 3. Иванов И. И., проживающий в г. Москве, в апреле 2013 г. приобрел и зарегистрировал моторную лодку с мощностью двигателя 80 л.с., а в сентябре этого же года продал ее по договору купли-продажи Петрову А. К. Определите, какую сумму транспортного налога должен будет заплатить Иванов И. И. за 2013 г.:
  • а) 4000 руб.;
  • б) 2000 руб.;
  • в) 8000 руб.;
  • г) 100 руб.;
  • д) правильный ответ не приведен.
• 4. У организации на балансе числится легковой автомобиль ВАЗ- 21 099, который в период с января по май 2013 г. находился в ремонте на станции технического обслуживания. Укажите, за какой период времени организация должна уплатить транспортный налог по итогам 2013 г.:
  • а) 7 месяцев;
  • б) 12 месяцев;
  • в) 5 месяцев;
  • г) б месяцев;
  • д) правильный ответ не приведен.
• 5. Физическое лицо передаю по договору аренды на пол года свой легковой автомобиль организации, сотрудником которой он является. Укажите, кто будет являться плательщиком транспортного налога в данной ситуации:
  • а) сотрудник;
  • б) организация;
  • в) плательщиком может быть и организация, и сотрудник (определяется индивидуально по соглашению между организацией и сотрудником).
  • г) организация за те месяцы, в течение которых она эксплуатирована автомобиль.
• 6. Если у организации числится на балансе 5 легковых и 10 грузовых автомобилей, приобретенных до 1 января 2013 г., то она является плательщиком:
  • а) только транспортного налога;
  • б) только налога на имущество организаций;
  • в) как транспортного налога, так и налога на имущество организаций;
  • г) может самостоятельно выбрать, каким налогом будут облагаться числящиеся у нее на балансе транспортные средства.