Налоговая система США

По оценке ОЭСР налоговая система США высоко развита и сложно организована, ориентирована на выполнение фискальных задач, стимулирование приоритетных направлений экономики, преодоление последствий глобального экономического кризиса. В 2011 г. налоговая нагрузка на экономику составила 25,09% (в 2000 г. — 29,51%).

В США действует трехуровневая налоговая система: федеральный уровень, уровень штатов и уровень муниципалитетов. Основную долю федеральных налоговых доходов составляют индивидуальный и корпоративный подоходные налоги, налоги на заработную плату. Федеральное правительство также взимает налоги на наследование и дарение, ряд акцизов. Налоги штатов включают индивидуальные и корпоративные подоходные налоги, налог с продаж, налог на недвижимость, налоги на наследование и дарение, топливный налог. Налоги муниципалитетов разнообразны, например, в Чикаго установлен налог на бутилированную воду, в Лос-Анджелесе — коммунальный налог. Структура налоговых доходов в США за последние восемь лет представлена на рис. 10.3.

Рис. 103. Налоговые доходы за 2005—2012 гг.

(тыс. долл. США)

В рамках деятельности по повышению собираемости налогов, защите фискальных интересов бюджета, совершенствованию своей налоговой системы США в последние годы предпринимают ряд мер: внедряют новый акт о раскрытии иностранных счетов для целей налогообложения (FATCA), расширяют налоговые полномочия в отношении лиц, утративших статус налогового резидента, изучают возможность перехода от налога с продаж к НДС, проводят анализ последствий перехода к территориальному принципу налогообложения от принципа резидентства.

В США налогообложение доходов физических лиц основано на принципе резидентства, который выражается в особых правилах признания лиц налоговыми резидентами и признания их зарубежных доходов налогооблагаемыми в США. Так, резидентами США признаются граждане страны или держатели «грин-кард», а также иные лица, отвечающие требованиям одного из двух правил: правилу «выбора первого года» или правилу «существенного присутствия». Если в течение календарного года лицо является полноправным постоянным жителем США в соответствии с миграционным законодательством, такое лицо признается соответствующим тесту «грин-кард». Правило «существенного присутствия» считается выполненным, если лицо физически находится в США минимум 31 день в течение текущего года и 183 дня в течение трехлетнего периода, при этом учитываются все дни присутствия в США в текущем году, треть дней присутствия в первый год до текущего и шестая часть дней присутствия во второй год, предшествующий текущему. Например, физическое лицо находилось в США в течение 120 дней в 2009— 2011 гг. Для проверки теста «существенного присутствия» необходимо учесть 120 дней в 2011 г., 40 дней (120×1/3) в 2010 г. и 20 дней (120×1/6) в 2009 г. Так как общее количество дней за трехлетний период не превышает 183 дней, то условия «существенного присутствия» не выполнены, физическое лицо не является резидентом для целей налогообложения в США.

Правило «выбора первого года» предлагает физическому лицу претендовать на статус налогового резидента США за прошлый период, если выполняются некоторые условия по присутствию в стране в прошлом налоговом периоде.

Налоговый резидент США имеет право на налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу, и налоговые кредиты, уменьшающие сумму налога, подлежащую уплате. К налоговым вычетам относятся отчисления на пенсионное обеспечение (IRA), уплата процентов по образовательному кредиту в пределах 2500 долл., стандартные и другие вычеты.

Ставки налога на доходы физических лиц являются прогрессивными и установлены в пределах от 10 до 35%. Обязанность физических лиц подавать налоговую декларацию установлена в зависимости от выбранного порядка декларирования (отдельное или совместное декларирование супругами, декларирование в статусе главы домохозяйства, декларирование лицом, не состоящим в браке), возраста налогоплательщика и размера его дохода. Например, в случае раздельного декларирования доходов супругами, вне зависимости от их возраста обязательна подача декларации в случае превышения дохода 3700 долл.; для холостых (незамужних) лиц в возрасте до 65 лет декларирование обязательно в случае превышения доходом размера 9500 долл.

В целях пополнения федерального бюджета и борьбы с уклонением от уплаты налогов посредством отказа от гражданства в США с 1966 г. существует так называемый налог на экспатриацию, который последний раз изменен в 2008 г. Фактически это индивидуальный подоходный налог, взимаемый с условного дохода, от условной реализации по рыночной стоимости всего имущества налогоплательщика за день до даты экспатриации, при соблюдении следующих условий: 1) стоимость чистых активов на дату экспатриации составляет не менее 2 млн долл.; 2) средняя величина обязательств по подоходному налогу за последние пять лет превышает установленную величину, индексируемую с учетом инфляции (147 тыс. долл, в 2011 г., 151 тыс. долл, в 2012 г. и 155 тыс. долл, в 2013 г.); 3) в течение пяти лет, предшествующих экспатриации, нарушены обязательства по уплате и декларированию налогов, уплате соответствующих пени и штрафов. Условный доход уменьшается на величину индексируемого с учетом инфляции вычета, который в 2013 г. составлял 663 тыс. долл. В случае реализации имущества после даты экспатриации, указанный вычет не предоставляется, а величина подоходного налога, подлежащая уплате, корректируется на величину ранее уплаченного налога на экспатриацию. Предложения 2013 г. по реформированию налогообложения физических лиц при их экспатриации предполагают налогообложение доходов от реализации американских ценных бумаг по ставке 20% и ретроспективное применение новых правил на 10 лет, предшествующих принятию закона. Похожие механизмы налогообложения некоторых видов доходов при экспатриации действуют в Канаде и Нидерландах.

Летом 2010 г. в США был принят акт «О раскрытии иностранных счетов для целей налогообложения», который с 1 января 2013 г. обязывает налоговых резидентов США раскрывать Службе внутренних доходов информацию о счетах в иностранных банках и зарубежных активах свыше 50 тыс. долл. О таких счетах и активах должны уведомлять Службу внутренних доходов и иностранные финансовые учреждения, если они открыли счета американским налогоплательщикам. В рамках FATCA финансовые учреждения должны получить международный идентификационный номер посредника (GIIN). Невыполнение правил FATCA иностранными финансовыми учреждениями приведет к удержанию с 1 июля 2014 г. 30% от суммы перевода в адрес учреждения, «если банк-контрагент или банк-корреспондент посчитает, что получателем платежа является налогооблагаемое в США лицо (персона США), а источником перечисляемых средств является доход, связанный с США». Межправительственные соглашения в рамках FATCA были заключены между США и Великобританией (12.09.2012), Данией.

• (19.11.2012), Мексикой (19.11.2012), Ирландией (23.01.2013), Швейцарией (14.02.2013), Норвегией (15.04.2013), Испанией
• (14.05.2013), Германией (31.05.2013), Японией (11.06.2013).

Реформирование налога на экспатриацию, акт FATCA

привели к тому, что только за шесть месяцев 2013 г. от американского гражданства отказались 1810 человек, в то время как за весь 2008 г. эта цифра составила 235 человек.

С 2013 г. федеральные взносы на социальное обеспечение взимаются с первых 113 700 долл, заработной платы (110 100 долл, в 2012 г.), ставка составляет 12,4%; взносы на медицинское обеспечение (Medicare) взимаются по ставке 3,8% без ограничения величины налоговой базы. Нагрузка по взносам на социальное обеспечение распределяется между работодателем и работником в равных частях, но 6,2%. Если лицо получает социальные выплаты (ежемесячная государственная пенсия, выплаты по инвалидности и по утрате кормильца), превышающие установленную «базовую» величину, то такие выплаты подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом. «Базовая» величина для одиноких лиц составляет 25 тыс. долл. Сумма подлежащих налогообложению социальных выплат не может превышать 85% таких выплат.