Нововведения в заполнении бухгалтерского баланса

Предприятия начиная с первого квартала 2012 г. должны заполнять уже новую форму баланса, которая претерпела некоторые изменения по сравнению с 2011 г. Приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н была принята новая редакция отчета о движении денежных средств, скорректированы отдельные строки отчетности и введены новые.

Рассмотрим подробнее правила заполнения баланса и нововведения, которые его затронули:

В разд. 1 «Внеоборотные активы» добавлены две стр. 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» .

Согласно п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) существенная информация о затратах на освоение природных ресурсов (недр), признаваемых внеоборотными активами, отражается по отдельной строке в бухгалтерском балансе. Все остальные поисковые затраты предприятие относит к расходам по обычным видам деятельности.

Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами, подразделяются на две группы:

• 1) материальные поисковые активы — это затраты, связанные с приобретением (созданием) объекта, который обладает материально-вещественной формой (сооружения, оборудование, транспортные средства и др.); бухгалтерский баланс составление анализ
• 2) нематериальные поисковые активы — это привлеченные нематериальные активы, используемые при разработке и освоении природных недр, такие как:
  • · право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
  • · информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
  • · результаты разведочного бурения;
  • · результаты отбора образцов;
  • · иная геологическая информация о недрах;
  • · оценка коммерческой целесообразности добычи.

В разд. 2 баланса «Оборотные средства» были изменены названия нескольких строк: «Финансовые вложения» заменили «Финансовыми вложениями (за исключением денежных эквивалентов)», а строка «Денежные средства» теперь называется «Денежные средства и эквиваленты» .

Денежные эквиваленты определяются п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) как высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Исходя из этого новшества, чтобы определить сумму по стр. 1250 «Денежные средства и эквиваленты», необходимо сложить дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Однако нужно иметь в виду, что принимать во внимание можно только депозитные вклады до востребования, так как они не имеют конкретного срока и могут быть востребованы вкладчиком в любое время, все остальные депозитные вклады отражаются в «Финансовых вложениях» в стр. 1150 и 1240.

По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», как и раньше, отражается информация по имеющимся у предприятия вкладам в акции, облигации, ценные бумаги, а также предоставленные займы сроком до 1 года. Как было отмечено, здесь учитываются депозитные вклады (кроме депозитных вкладов до востребования).

Чтобы быстро получить информацию о размерах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, к счету 58 «Финансовые вложения» можно открыть субсчета второго порядка, например, к счету 58−3 «Предоставленные займы» открыть следующие субсчета:

• — 58−3-1 «Краткосрочные вложения» ;
• — 58−3-2 «Долгосрочные вложения» .

Еще один раздел, который затронуло изменение, — это долгосрочные обязательства. Строка «Резервы под условные обязательства» теперь называется «Оценочные обязательства». Для ее заполнения необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).

В п. 4 ПБУ 8/2010 указаны случаи, когда могут возникнуть оценочные обязательства:

• а) из законодательных и нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
• б) в результате принятия организацией обязательств, выполнения которых ожидают третьи лица.

Изменения произошли и в разделе «Краткосрочные обязательства». Строка «Резервы предстоящих расходов» переименована в «Оценочные обязательства» .

По этой строке отражаются резервы под текущие обязательства организации, учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» и созданные в соответствии с законодательством, учетной политикой или по условиям договоров. Срок погашения этих обязательств не должен превышать 1 года. Критерии признания и виды оценочных обязательств, согласно ПБУ 8/2010, были рассмотрены, но к ним можно добавить:

• · резервы на предстоящую оплату отпусков и взносов с них;
• · резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет;
• · резервы, связанные с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции;
• · обязательства в отношении охраны окружающей среды, природоохранных мероприятий, рекультивации земель, связанных с производственной деятельностью организации и возникающих из требований законодательных и нормативных документов, договоров, действий или заявлений организации;
• · вывод объектов из эксплуатации, ликвидационные обязательства по объектам основных средств и капитальным вложениям.

Во избежание трудностей, в связи с принятыми изменениями в бухгалтерском учете, предприятие должно в своей учетной политике закрепить:

1) выбранную им классификацию поисковых активов и критерии отнесения затрат к ним.

Для учета таких активов необходимо к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыть отдельные субсчета:

• — 08−9 «Нематериальные поисковые активы» ;
• — 08−10 «Материальные поисковые активы» ;
• 2) выбранный предприятием метод оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, их состав и форму для расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства. Для упрощения их учета к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» следует открыть субсчета:
  • — 96−1 «Долгосрочные обязательства» ;
  • — 96−2 «Краткосрочные обязательства» ;
• 3) если в отношении предстоящих расходов на оплату отпусков предприятием было принято решение руководствоваться ст. 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях сближения налогового и бухгалтерского учета, то в учетной политике необходимо отразить принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.