Учет готовой продукции, ее оценка и реализация
В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально производственных запасов, предназначенных для продажи. Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, продукцией являются выполненные для других организаций работы и оказанные услуги.
Готовая продукция оценивается по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. В этой оценке она и отражается в балансе организации.
При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости аналитический учет отдельных наименований готовой продукции ведется также по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам.
Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости применяется, как правило, в индивидуальном производстве продукции. Для других производств такой способ оценки слишком трудоемок, поэтому применяется оценка готовой продукции по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть использованы плановая себестоимость, отпускная цена и т. д.
При использовании в текущем учете учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Эти отклонения отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовой продукции.
Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др. Выполненные работы или оказанные услуги оформляются приемо-сдаточными актами.
Готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книгах количественного учета. Карточки учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках осуществляются по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.
Выпущенная готовая продукция учитывается по одному из двух вариантов:
— с использованием счета 43 «Готовая продукция»;
— с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счета 43 «Готовая продукция».
Учет по первому варианту наиболее распространенный. Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости.
Избранный вариант учета также отражается в учетной политике предприятия.
Продукция, изготовленная для продажи или собственного потребления, приходуется с отражением по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами производственных расходов (20 и 23). По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость. Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае на счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи».
Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется на основании накладных. В бухгалтерском учете отпуск готовой продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи готовой продукции. Если выручка от продажи признаетс, то ее стоимость сразу списывается со счета 43 на счет 90. Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в бухгалтерском учете какое-то время, то при ее фактической отгрузке (передаче) производится списание фактической себестоимости со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные». Отгруженная продукция учитывается на счете 45 по фактической производственной или плановой (нормативной) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки от продажи.
Для осуществления продажи готовой продукции используется счет 90 «Продажи». Финансовый результат от продаж определяется как разница между выручкой и затратами в виде себестоимости проданной продукции и начисленного на проданную продукцию налога на добавленную стоимость.
Счет 90 имеет следующие субсчета: 90−1 выручка, 90−2 себестоимость продукции, 90−3 НДС, 90−4 акцизы, 90−5 экспортные пошлины, 90−9 прибыль /убыток от продаж. Указанные субсчета ведутся нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат от продаж и общим итогом списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Закрытие субсчетов на счете 90 производится в конце года заключительными записями внутри счета 90.
При признании выручки по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту счета 90−1 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму, на которую покупателям / заказчикам предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается с кредита счетов учитывающих готовую продукцию. В это же время НДС относится в дебет счета 90−3 в корреспонденции со счетом 68 (субсчет по расчетам по налогу на добавленную стоимость).
