Правовые и организационные основы аудиторской деятельности

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

147н «Об утверждении порядка, сроков и форм сообщений в Министерство финансов Российской Федерации о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые сю правила независимости… Читать ещё >

Правовые и организационные основы аудиторской деятельности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

В результате освоения данной главы студент должен: знать

• правовые и организационные основы аудиторской деятельности;
• порядок аттестация аудиторов на право осуществления аудиторской деятельности;

уметь

• классифицировать нормативно-правовые акты в Российской Федерации;
• применять на практике положения Закона об аудиторской деятельности; владеть
• знаниями о регулировании аудиторской деятельности;
• навыками взаимоотношений аудиторов и аудиторских организаций с саморегулируемыми организациями аудиторов.

Правовое регулирование аудиторской деятельности

Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется через систему нормативно-правовых актов различной юридической силы, касающихся деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, саморегулирования аудиторской деятельности, порядка проведения аудита, оказания сопутствующих и прочих услуг, а также контроля и надзора за субъектами, осуществляющими ауд иторс кую дся тельность.

Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации строится с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. При этом можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности, одна из которых обычно используется в странах с континентальной (романо-германской) правовой системой, а другая наиболее часто применяется в государствах с англо-саксонской правовой системой.

Первая модель получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. Здесь аудиторская деятельность строго регламентируется административными органами. На них возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция характерна для англоязычных стран (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в определенном смысле саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В Российской Федерации система правового регулирования организации аудиторской деятельности в настоящее время является «гибридной» и сочетает жесткое государственное регулирование (в виде Закона об аудиторской деятельности, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД), принятых Правительством РФ и Минфином России) с некоторыми элементами саморегулирования (стандартами аудиторской деятельности, принимаемыми саморегулируемыми организациями и внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности).

Система правового регулирования аудиторской деятельности в настоящее время имеет четыре уровня нормативно-правовых актов различной юридической силы.

Уровень I включает в себя законодательные акты, в том числе Закон об аудиторской деятельности, который является одним из основных законодательных актов и определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности.

К документам уровня II, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда входят и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Уровень III системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен внутренними стандартами саморегулируемых аудиторских организаций. Основное назначение стандартов — установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Уровень IV является уровнем локального регулирования и включает в себя внутренние (внутрифирменные) регламенты (стандарты) аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных стандартов и собственной практики проведения аудита, оказания сопутствующих аудиту и прочих услуг.

Таблица 2.1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Уровень регулирования.

Правовые акты.

Область регулирования.

Степень разработанности/обязагельность применения.

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г.

№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Является специальным законом, устанавливающим правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Закон вступил в силу/ обязателен для всех участников аудиторской деятельности.

Уровень регулирования.	Правовые акты.	Область регулирования.	Степень разработанности/обязательность применения.
	Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), части первая и вторая; Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупоктоваров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».	Регулируют обязательственные (договорные) отношения аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов с заказчиками, устанавливают общие требования к исполнению договоров на проведение аудита, оказание сопутствующих аудиту и прочих услуг.	Законы вступили в силу/обязательны для всех участников аудиторской деятельности.
	Иные законодательные акты РФ.	Дополняют Закон об аудиторской деятельности в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг, установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и др.	То же.
	Подзаконные акты РФ (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ).	Устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности и др.	Действующих указов Президента РФ нет; постановления Правительства РФ имеются/ обязательны для всех участников аудиторской деятельности.
	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности второго поколения.	Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке.	В настоящее время действует 29 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности, постепенно они.

Уровень регулирования.	Правовые акты.	Область регулирования.	Степень разработанности/обязательность применения.
		качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.	будут отменены и заменены на федеральные стандарты аудиторской деятельности/ обязательны для всех участников аудиторской деятельности, за исключением положений, имеющих рекомендательный характер
	Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.	Принимаются в соответствии с федеральными законами. Определяют требования к порядку организации аудиторской деятельности, контроля качества ее осуществления, проведению аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых лиц и т. д.	Имеются /обязательны для всех участников аудиторской деятельности.
	Федеральные стандарты аудиторской деятельности третьего поколения.	Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Законом об аудиторской деятельности.	В настоящее время действует девять федеральных стандартов аудиторской деятельности/ обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемой организации аудиторов (СРОА).
III.	Внутренние документы СРОА: аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов, правила контроля качества.	Определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторкой деятельности, если эго обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг.	Разрабатываются саморегул и ру ем ы м и оргапизациями/обязательны для применения исключительно членами соответствующих саморегулирусмых организаций.

Уровень регулирования.	Правовые акты.	Область регулирования.	Степень разработанности/обязательность применения.
IV.	Внутренние документы (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: стандарты аудиторской деятельности, правила контроля качества оказываемых услуг, методики аудита и др.	Реализуют право аудиторской организации самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы в соответствии с федерат ыIыми (правилами) стандартами аудиторской деятельности (федеральными стандартами аудиторской деятельности). Детализируют требования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (федеральных стандартов аудиторской деятельности). Устанавливают конкретные приемы и способы проведения аудиторских проверок, оказания аудиторских услуг.	Разрабатываются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами/примепяются в соответствии с внутренними требованиями.

В табл. 2.1 отражена система обязательного регулирования. Однако помимо обязательных правил в Российской Федерации разработаны и применяются документы, носящие рекомендательный характер. В частности, к таковым относятся правила (стандарты) аудиторской деятельности первого поколения, утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, которые нс являются нормативными документами, однако два правила (стандарта) (ПСАД «Проверка прогнозной финансовой информации» и ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций») рекомендованы к применению Минфином России и Советом по аудиторской деятельности. Кроме того, Советом по аудиторской деятельности при Минфине России разработаны методики проведения аудита и контроля качества, которые оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов).

Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется рядом государственных и общественных органов (институтов, регуляторов). Их наименования, функции и основные правовые акты, регулирующие деятельность указанных институтов, представлены в табл. 2.2.

Регуляторы аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Таблица 2.2

Орган.	Выполняемые функции.	Правовая база.
Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности — Минфин России.	1. Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности. 2. Нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Законом об аудиторской деятельности. 3. Ведение государственного реестра СРОА, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций. 4. Анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации. 5. Иные функции, предусмотренные федеральными законами	Закон об аудиторской деятельности (сг. 15,19, 21); постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»; постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации»; приказ Минфина России от 30 апреля 2009 г. № 41н «Об утверждении Положения о порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов».
Уполномоченный федеральный орган, но контролю и надзору — Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфи н надзор).	Функции по внешнему контролю качества работы (ВККР) аудиторских организаций, определенные Законом об аудиторской деятельности.	Закон об аудиторской деятельности (ст. 15); постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278 «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора»; постановление Правительства РФ от 8 апреля 2004 г. № 198 «Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора»; приказ Минфина России от И января 2013 г. № Зн «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по ВККР аудиторских организаций, определенных Федеральным законом „Об аудиторской деятельности“».

Орган.

Выполняемые функции.

Правовая база.

Совет по аудиторской деятельности при Минфине России.

1. Рассмотрение вопросов государственной политики в сфере аудиторской деятельности.
2. Рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендация их к утверждению уполномоченным федеральным органом.
3. Одобрение порядка разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодекса профессиональной этики аудиторов, определение области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене.
4. Оценка деятельности СРОА по осуществлению ВККР аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости выдача рекомендаций по совершенствованию этой деятельности.
5. Внесение на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору ВККР аудиторских организаций.
6. Рассмотрение обращений и ходатайств СРОА в сфере аудиторской деятельности и внесение соответствующих предложений на рассмотрение уполномоченного федерального органа.
7. Осуществление в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Положением о Совете по аудиторской деятельности иных функций, необходимых для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Для осуществления указанных функций Совел^- по аудиторской деятельности вправе запрашивать у СРОА копии решений органов управления и специализированных органов СРОА и иную необходимую информацию и документацию.

Закон об аудиторской деятельности (ст. 16); приказ Минфина России от 29 декабря 2009 г.

№ 146н «О создании Совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа».

Орган.

Выполняемые функции.

Правовая база.

Саморегулируемые организации аудиторов.

Наряду с функциями, установленными Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее — Закон о саморегулируемых организациях), СРОА разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности СРОА, принимает Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышен ия к вал ификаци и.

Наряду с исполнением обязанностей, установленных Законом о саморегулируемых организациях, СРОА:

1) участвуют в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии (ЕАК);
2) сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о СРОА для внесения в государственный реестр СРОА, а также о возникшем несоответствии СРОА требованиям Закона о саморегулируемых организациях, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;
3) сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СРОА в своих стандартах аудиторской деятельности, а также

о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею Кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

Закон об аудиторской деятельности (ст. 17—20); Закон о саморегулируемых организациях; приказ Минфина России от 10 ноября 2010 г.

№ 147н «Об утверждении порядка, сроков и форм сообщений в Министерство финансов Российской Федерации о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые сю правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов»; приказы Минфина России о внесении сведений о СРОА в государственный реестр СРОА.

Орган.

Выполняемые функции.

Правовая база.

4) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении СРОЛ, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

5) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой СРОА, требования об обучении по программам повышен ия квалификации;
6) не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган, но контролю и надзору и Совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов СРОА;
7) оказывает содействие представителям Совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью СРОА

Единая аттестационная комиссия.

Проведение квалификационных экзаменов по проверке квалификации лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата аудитора.

Закон об аудиторской деятельности (ст. 11); приказ Минфина России от 27 мая 2010 г. № 51 н «Об утверждении порядка создания единой аттестационI юй комиссии «;

приказ Минфина России от 19 марта 2013 г. № 32н «Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора и о признании утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации».

Как следует из табл. 2.2, СРОА представляют собой наиболее многочисленную (по числу вовлеченных участников) группу (см. подробнее гл. 5).

Непосредственными участниками аудиторской деятельности являются аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором в Российской Федерации признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРОА. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, а также в качестве индивидуального частного предпринимателя — индивидуального аудитора.

К членству аудиторов в СРОА предъявляются следующие требования:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;
2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;
3) уплата взносов в СРОА в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРОА;
5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы — для индивидуального аудитора.

Для вступления в члены СРОА в качестве аудитора физическое лицо подает в СРОА заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:

1) квалификационный аттестат аудитора;
2) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций;
3) справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;
4) документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, — для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
5) один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы — для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
6) иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены СРОА.

Аудиторской организацией в Российской Федерации признается коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРОА. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРОА, членом которой такая организация является.

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Закон об аудиторской деятельности устанавливает следующие требования к членству аудиторских организаций в СРОА:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51%;
4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;
5) безупречная деловая репутация;
6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
7) уплата взносов в СРОА в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРОА.

Для вступления в члены СРОА в качестве аудиторской организации коммерческая организация подает в СРОА заявление о вступлении, а также представляет следующие документы:

1) учредительные документы;
2) документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;
3) список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами;
4) список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что другая коммерческая организация, которой переданы по договору полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудиторской организацией;
5) список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами и аудиторскими организациями, а также документами, подтверждающими размеры долей указанных лиц в уставном (складочном) капитале коммерческой организации;
6) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней;
7) один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
8) иные документы, предусмотренные правилами приема коммерческих организаций в члены СРОА.

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной СРОА.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой