Учет распределения и использования прибыли

Особенностью учета затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим законодательством определено включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) всех расходов, учтенных на пути ее изготовления (выполнения работ или оказания услуг). При этом не имеет значения, в каком размере сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах фактически понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведенные организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и соответствующих лимитов.

Корректировка налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль осуществляется по следующим видам расходов, на которые определены нормы и нормативы:

• • затратам на содержание служебного транспорта соответствующих марок;
• • компенсации за использование для служебных целей личных легковых автомобилей;
• • расходам па рекламу;
• • представительским расходам;
• • оплате обучения сотрудников по договорам с учебными заведениями;
• • командировочным расходам.

Методология учета, но действующему Плану счетов предусматривает обособленное отражение в учете суммы нераспределенной прибыли отчетного года. Следовательно, ранее действовавший порядок, предполагавший два подхода в виде нераспределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, и распределения ее в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой для целей формирования соответствующих фондов (накопления, потребления и др.), с 1 января 2002 г. не действует.

В связи с этим оставшаяся в распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником выплаты в будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника для реализации инвестиционных целей. Наконец, эта прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирование (пополнения) резервного капитала организации.

В соответствии с направлением использования нераспределенной прибыли должна осуществляться и общая схема ее бухгалтерского учета.

На сумму полученной в отчетном году прибыли, остающейся в распоряжении организации:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Сформировавшийся чистый убыток организации списывается в состав непогашенных убытков отчетного года:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

В обоих случаях указанные бухгалтерские проводки должны найти отражение в учете заключительными записями декабря отчетного года.

В первом же отчетном периоде, следующем за отчетным годом, чистая прибыль или чистый убыток переносится на субсчет 84−2 как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет.

В дальнейшем персонал или акционеры организации, в зависимости от ее организационно-правовой формы и формы собственности, на общем собрании с учетом положений, предусмотренных в учредительных документах, определяют порядок использования такой прибыли или варианты погашения полученных убытков.

Ежеквартально, раз в полгода или раз в год общество имеет право принять решение о распределении чистой прибыли между его участниками (материальные расходы согласно подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ и др.) пропорционально их долям в уставном капитале.

Возможен и иной порядок использования прибыли на выплату дивидендов, предусмотренный уставом организации, например ООО. Он должен быть единогласно принят на общем собрании общества (и. 2 ст. 28 Закона об ООО).

По итогам годовой бухгалтерской отчетности и принятого решения использования прибыли в учете составляются следующие записи.

На сумму начисленных дивидендов и других доходов акционерам и персоналу фирмы:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».

В том случае, когда выплата доходов предусмотрена в течение отчетного года, в учете делается аналогичная запись. Однако, исходя из соблюдения базового принципа бухгалтерского учета, а именно осмотрительности (осторожности), такие действия представляются не совсем обоснованными. Дело в том, что не исключается вариант, при котором по итогам отчетного года организация может иметь убыток, на покрытие которого не будет соответствующего источника из-за непродуманных решений, приведенных выше.

Нераспределенная прибыль может быть направлена в следующем году на пополнение уставного капитала:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»;

или резервного капитала:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал».

На сумму занижения стоимости имущества, передаваемого в целях осуществления совместной деятельности, в случае когда оценочная стоимость его оказалась ниже балансовой:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

Осуществление различных мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала) также производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.

Для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов она может направлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование».

Организация может создавать различные фонды. С этой целью в ее рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются соответствующие субсчета. В учете такая ситуация отражается проводкой:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствующий субсчет («Фонд накопления» и др.).

Все указанные записи организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается у нее после исключения из балансовой прибыли той ее части, которая подлежит уменьшению в установленном порядке.

Решение о распределении своей прибыли между участниками общество не вправе принимать в следующих случаях:

• • не полностью оплачен уставный капитал;
• • до момента выплаты действительной стоимости доли или ее части участника общества, в случаях, предусмотренных законодательством;
• • стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их суммы в результате принятия такого решения;
• • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами (общество отвечает признакам несостоятельности или станет таковым после принятия данного решения и пр.).

Подведем итог. Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенную в виде дивидендов между акционерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль — второй, но значению источник собственного капитала на предприятии.

При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (етр. 470) гр. 4 «На конец отчетного периода».

В первом отчетном периоде (январе), следующем за отчетным годом, эта сумма будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В балансе она будет учтена по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма этой прибыли в следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или решением общего собрания акционеров, срок проведения которого устанавливается уставом общества (но не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окончания отчетного финансового года), может направляться на различные цели, указанные выше.

При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников.

Если имеет место нераспределенная прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года следует отразить в учете следующей записью:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Когда на возмещение убытка направляется резервный капп тал ор га н и за ци и:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Наконец, убыток, если он получен в простом товариществе, может быть закрыт за счет целевых взносов его участников:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Построение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должно быть обеспечено таким образом, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и достоверную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации.

Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка организация должна отразить в разд. III баланса по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со знаком «-». В последующем отчетном году в текущем учете будет сделана запись:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−4 «Непокрытый убыток прошлых лет» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−3 «Непокрытый убыток отчетного года».

По итогам года организация может иметь нулевой финансовый результат, т. е. по счету 99 «Прибыли и убытки» дебетовые и кредитовые обороты равны между собой. В этом случае при составлении баланса по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» разд. III «Капитал и резервы» следует сделать прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.

На возмещение убытка, полученного в прошлом году, предприятие в следующем отчетном году вправе направить часть полученной прибыли (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено действующим законодательством). Эта часть прибыли льготируется по налогу в течение последующих пяти лет при условии соблюдения указанных выше обстоятельств.