Формы платы за использование земель

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы выступают земельный налог и арендная плата.

Земельный налог

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах.

Основные положения по начислению и уплате налога содержатся в НК РФ (гл. 31). Земельный налог относится к местным налогам и поэтому регулируется также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ. При этом устанавливаемые муниципальными органами власти, органами власти Москвы, СанктПетербурга и Севастополя ставки земельного налога не должны превышать ставки, установленные НК РФ.

Любой вид налога, согласно НК РФ (ст. 8), представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Земельный налог — это обязательный платеж за землю, взимаемый государством с юридических и физических лиц в размере и сроки, установленные нормативными правовыми актами.

Земельный налог уплачивают организации и граждане, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не облагаются таким налогом земельные участки:

• 1) изъятые из оборота;
• 2) ограниченные в обороте, занятые:
  • — особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками,
  • — находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
• 3) из состава земель лесного фонда;
• 4) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, за который налог уплачивается. Если земельный участок образован в течение года, то налоговую базу составляет его кадастровая стоимость на дату постановки такого участка на кадастровый учет.

Важно знать!

Возможны случаи, когда земельный участок находится на территориях нескольких муниципальных образований либо па территориях муниципального образования и городов федерального значения. В этих случаях налоговая база и сам налог определяется исходя из доли земельного участка, находящейся в том или ином поселении. При этом могут быть разные ставки налога для долей земельного участка.

Если земельный участок находится в общей совместной собственности, то налоговая база для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, определяется в равных долях. По земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности, налоговая база определяется отдельно для долей, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования или города федерального значения в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

• 1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
• 2) инвалидов I и II групп инвалидности;
• 3) инвалидов с детства;
• 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
• 5) граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», испытаний на Семипалатинском полигоне;
• 6) граждан, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• 7) граждан, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Если размер не облагаемой налогом суммы (10 000 руб.) превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, то налоговая база принимается равной нулю.

Важно знать!

Юридические лица и индивидуальные предприниматели должны определять налоговую базу и начислять налог самостоятельно, гражданам уведомления об уплате налога присылают налоговые органы.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать:

• 1) 0,3% в отношении земельных участков:
  • — отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства,
  • — занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства,.

• — ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• 2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Важно знать!

Если нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) налоговые ставки не установлены, то применяются ставки, установленные НК РФ (0,3 и 1,5%).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

НК РФ установлены льготы по земельному налогу. Так, от уплаты земельного налога освобождены:

• — учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти учреждения функций;
• — организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• — религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
• — общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
• — организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по утверждаемому Правительством РФ перечню^[1]), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
• — учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• — организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

• — организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;
• — организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“», — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций;
• — организации — участники свободной экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на территории такой зоны и используемых в целях выполнения договора о деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Если права на земельный участок в течение налогового периода (календарный год) прекращены (либо возникли), то земельный налог исчисляется с учетом коэффициента, равного отношению числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился у налогоплательщика, к числу календарных месяцев в году.

Для земельных участков, предоставленных в собственность юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в целях жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами), земельный налог начисляется с коэффициентом 2 в течение трех лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки до государственной регистрации прав на построенный объект. Если период строительства и регистрации объекта составит менее трех лет, то сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с коэффициентом 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику. Если же период строительства объекта превысит три года, то начисление земельного налога будет производиться с коэффициентом 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до государственной регистрации объекта.

Если земельный участок приобретен в собственность гражданином для индивидуального жилищного строительства, то земельный налог начисляется с коэффициентом 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данный земельный участок вплоть до государственной регистрации прав па построенный объект недвижимости.

С помощью указанных выше налоговых мер государство стремится стимулировать своевременное освоение земельных участков и соблюдение сроков строительства жилья.

Как уже отмечалось выше, на местном уровне могут устанавливаться более низкие ставки налога и дополнительные льготы по нему.

Пример

В Санкт-Петербурге налоговые ставки установлены в меньшем размере и дифференцированы по видам разрешенного использования земельных участков. Например, для земельных участков, занятых жилищным фондом ставка составляет 0,01% (в отличие от 0,3% по НК РФ), в число льготников, освобожденных от уплаты земельного налога, в Санкт-Петербурге дополнительно включены:

• — пенсионеры, имеющие земельный участок не более 25 соток;
• — граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• — члены семей лиц, замещающих государственные должности, военнослужащих и иных государственных служащих, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей.

Впоследствии вместо земельного налога будет взиматься налог на недвижимость, т. е. объектом налогообложения будет не только земельный участок, но и все находящиеся на нем постройки. Для этого в настоящее время формируется необходимая информационная база.

• [1] В этот перечень включены шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера, продукция черной и цветной металлургии, драгоценные камни и драгоценные металлы, меховыеизделия, высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевыхрыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.