Доступ на территорию

По прибытии в организацию проверяющая группа в полном составе должна представиться руководству организации и предъявить ему свои документы, удостоверяющие их полномочия по вопросам проведения выездной налоговой проверки.

В свою очередь, руководство организации имеет право ознакомиться с решением о проведении выездной налоговой проверки и сделать его копию, а также со служебными удостоверениями должностных лиц группы, переписать их содержание. В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении ВНП лично или направить своего представителя. Руководитель группы устанавливает полномочия присутствующего должностного лица проверяемой организации и возможность проведения проверки, предъявляет ему решение о проведении проверки для фиксации ее начала.

Налогоплательщик обязан выполнить законные требования должностных лиц по их допуску в помещения и на территории, в которых должна проводиться проверка, предъявлять необходимые для проверки документы.

В случае отказа допустить представителей к месту проведения проверки составляется Акт о воспрепятствовании доступа, подписываемый руководителем группы и налогоплательщиком. Форма акта в 2016—2018 гг. была установлена приказом ФНС России № ММВ-7—2/189@. В 2019 г. она определяется упомянутым выше приказом ФНС № ММВ-7−02/628@. На основании акта в дальнейшем налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов к уплате (п. 3 ст. 91 НК РФ).

Истребование документов (ст. 93 НК РФ).

Должностное лицо налогового органа, проводящее выездную проверку, предъявляет под роспись налогоплательщику требование о предоставлении необходимых документов. Документация должна быть представлена проверяющим в течение 10-дневного срока. Отказ налогоплательщика от предоставления документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ, а именно штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ. Форма требования о представлении документов в 2016—2018 гг. была утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7—2/189@. (В 2019 г. взамен указанного приказа действует приказ ФНС от 7 ноября 2018 г. № ММВ-7−02/628@.) Состав документов, подлежащих истребованию, определяется на подготовительном этапе при выработке стратегии налоговой проверки. В соответствии с задачами проверки могут быть истребованы любые документы, исследование которых необходимо при рассмотрении вопросов, определенных решением налогового органа.

В первую очередь целесообразно затребовать следующие документы:

• • устав организации (учредительные документы);
• • протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

• • документы, регламентирующие порядок ведения учетной политики организации и внесения изменений в нее;
• • бухгалтерскую отчетность;
• • статистическую отчетность;
• • документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, счета, проекты);
• • контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
• • документы, регламентирующие производственную и организационную структуру организации.

Документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов указанных лиц сумм налогов и пени, могут быть затребованы у банков на основании п. 10 ст. 31 НК РФ.

В случае получения письменного отказа от представления документов или неполучения документов в указанный срок должностное лицо налогового органа вправе изъять документы у их владельца. Вместе с тем из содержания ст. 93 НК РФ не следует, что истребование документов является необходимой предварительной стадией перед производством выемки.