Особенности уплаты физическими лицами земельного налога

В гл. 4 уже упоминалось, что земля, как и некоторые объекты недвижимого имущества, являлась древнейшим объектом налогообложения. И в экономической теории, и на практике земля длительное время рассматривалась в качестве основного фактора производства, многие экономические учения обосновывали существование чистого дохода лишь от земли (например, физиократы). На этой основе они считали, что доход от земли фактически является единственным источником обложения, и требовали, чтобы земельная рента была единственным объектом налогообложения. Этот единый и прямой налог должен был определяться на основании специального кадастра и соразмеряться с производительностью (плодородностью) земли.

Земля как объект налогообложения действительно имеет ряд преимуществ. Многие из них объединяют землю с имуществом, однако существует и ряд специфических черт, отличающих землю от всех других объектов налогообложения, что позволяет говорить о ее высоком налоговом потенциале.

Преимущества поземельного налога исходят из тех качеств, которыми обладает земля, из ее значения в экономической и социальной жизни: ограниченность этого ресурса, его невоспроизводимость, обязательность в качестве фактора производства в большинстве сфер деятельности, основа для размещения объектов проживания и др. С фискальной точки зрения земля, так же как и имущество, указывает на платежеспособность ее собственника, а главное, обладает свойством становиться дороже.

По земельному налогу плательщикам не требуется вести сложный и длительный бухгалтерский учет, как, например, при исчислении НДС или налога на прибыль. Кроме того, оценить доход от земельной собственности существенно легче, чем от многих объектов имущества.

Наконец, землю как объект обложения нельзя безвозвратно утратить.

Земля является уникальным объектом, поскольку сочетает в себе различные виды использования, что оказывает существенное влияние как на ее стоимость, так и на налогообложение. В частности, земля в экономических отношениях рассматривается как объект имущества, природный ресурс, основа для добычи полезных ископаемых.

Все эти свойства земли как объекта обложения использовались еще с древнейших времен. Достаточно сказать, что в ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно появился и развивался поземельный налог, выступавший в двух формах: десятины и налога на доход. На Руси для определения размера прямых налогов служило «сошное» письмо, которое предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, затем перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи», с учетом качества или категории земель, и определение на этой основе размера подати или налога.

В настоящее время данный объект налогообложения также не утратил своего фискального и регулирующего значения. Даже в Российской Федерации, где земельные отношения находятся лишь на стадии становления, доля обязательной платы за землю достигает 3−5% в доходах консолидированного бюджета.

Проводя сравнительный анализ налогообложения земли в разных странах, следует указать, что порядок налогообложения земли построен в абсолютном большинстве государств на одном из двух подходов. Первый подход предусматривает налогообложение земельных участков совместно с недвижимым имуществом, которое на ней находится, т. е. в рамках единого налога на недвижимость. При этом унифицированный, или единый, подход применяется не только к объектам налогообложения, но и к налогоплательщикам. Аргументами к использованию единого налога на недвижимость выступают: фактическая вторичность имущества по отношению к земле и неразделимость двух компонентов недвижимости; большая реализация принципа справедливости в условиях единых налоговых обязательств к одинаковым объектам, вне зависимости от собственника; упрощение налоговой системы и снижение расходов на администрирование за счет сокращения налогов; снижение стимулов к налоговой минимизации, поскольку единый налог не позволяет уклониться от уплаты через регистрацию объекта имущества на более льготную категорию.

Единый налог с земли и объектов имущества достаточно распространен в практике налогообложения, однако имеет различные вариации при реализации, которые позволяют сгладить отдельные негативные последствия единого налога и дифференцировать налоговые обязательства различных категорий плательщиков. Например, в Германии базовые ставки налога на недвижимость для жилых домов на одну и две семьи установлены на более низком уровне по сравнению с иными видами объектов. В Испании налоговые ставки различаются по категориям земельных участков (недвижимость на городских и сельских землях), а также дифференцируется на местном уровне в зависимости от стоимости объектов.

Второй подход — самостоятельное налогообложение земли при возможном разделении этого объекта в зависимости от вида пользования (например, во Франции действуют два налога: на застроенные и незастроенные земельные участки). Доводами для раздельного налогообложения двух компонентов недвижимости выступают: различие в применении одних и тех же объектов у организаций, которые приобретают имущество для получения дохода, и физических лиц, в подавляющем большинстве использующих ее для личного пользования; разный источник уплаты налогов (у организаций налог включается в расходы, т. е. перекладывается на потребителя); большие возможности для регулирования посредством ставок и льгот.

Самостоятельное налогообложение земли позволяет учесть то, что земля — это и фактор производства (первичный ресурс, необходимый для производства сельскохозяйственной продукции, база развития лесного хозяйства, важнейший элемент добычи природных ресурсов) и неотъемлемая часть имущественного комплекса. Механизм формирования налоговой базы существенно различается, и в первом случае приоритетными при формировании налоговой базы становятся такие факторы, как собственное плодородие земли и размер финансовых вложений в улучшение ее качества, а во втором — местоположение земельного участка, характер имущества, находящегося на нем, а также возможные правовые ограничения в его владении или использовании.

Несмотря на существование двух вышеуказанных подходов, в целом можно отметить и значительные общие черты и принципы построения налога с этого объекта.

Россия формировала свою налоговую систему в период отсутствия земельного законодательства, регулирующего отношения собственности, а также в условиях разной степени развития частной собственности на объекты недвижимого имущества у юридических и физических лиц. Кроме того, в начале 1990;х гг. очень слабо были проработаны теория и практика регистрации объектов недвижимости, существовали принципиальные различия в подходах к учету и последующему формированию налоговой базы по имуществу физических лиц и организаций. Отсутствие системы оценки земельных участков вызвало необходимость разделить налоги на имущество не только по субъектному, но и по объектному принципу, и применить в отношении налогообложения земли второй подход.

На протяжении 13 лет в России землевладельцы и землепользователи облагались земельным налогом на основании Закона РФ от 11.10.1991 № 1738−1 «О плате за землю». Особенностью этого налога было то, что размер платежа не зависел от стоимостных характеристик или результатов хозяйственной деятельности владельца или пользователя, а устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной площади. Ставки земельного налога за сельскохозяйственные земли устанавливались на 1 га с учетом состава угодий, их качества и местоположения. Ставки налога за городские (поселковые) земли дифференцировались органами местного самоуправления городов в зависимости от местоположения и зон различной градостроительной ценности территории (численности населения в городе) и устанавливались в рублях за 1 кв. м площади.

В 2004 г. НК РФ был дополнен гл. 31 «Земельный налог», которая определила новый механизм взимания этого налога. Согласно данной главе земельный налог является местным налогом, т. е. устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований на основании указанной главы Кодекса. С момента принятия такого нормативного акта налог обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Исключение составляют города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь), в которых земельный налог устанавливается (и соответственно действует на всей территории данного субъекта Федерации) законодательными (представительными) органами государственной власти этих городов.

Представительным органам муниципальных образований (городов федерального значения) дано право определять налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, включая установление размера не облагаемой налогом суммы.