Особенности бухгалтерского учета основных средств, их оценка и учетная группировка

Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам (рис. 2.2.1):

Рис. 2.2.1. Классификация основных средств

1. Имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» — нематериальные основные фонды (нематериальные активы).

Материальные основные фонды в балансе представлены в размере «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», то есть четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

К нематериальным основным фондам отнесены: компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии и другие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности.

• 2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:
  • а) непосредственное участие — так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.)
  • б) без участия человека — так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы).
• 3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.). Данная классификация установлена Госкомстатом РФ.

Отнесение основных средств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности предприятия. Это означает, что классификационной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации.

4. Группы. Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды.

Материальные основные фонды представлены следующими группами;

• — здания;
• — сооружения;
• — машины и оборудование;
• — измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• — жилища;
• — вычислительная техника и оргтехника;
• — транспортные средства;
• — инструмент;
• — производственный и хозяйственный инвентарь;
• — рабочий, продуктивный и племенной скот;
• — многолетние насаждения;
• — прочие виды материальных основных фондов.
• 5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:
  • а) промышленно-производственные;
  • б) производственного назначения других отраслей на-родного хозяйства;
  • в) непроизводственные (объекты социальной сферы).
• 6. Степень использования в производственном процессе:
  • а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;
  • б) бездействующие, то есть установленные, но не в ремонте, в стадии достройки и т. п.
  • в) находящиеся в запасе, то есть не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;
  • г) пребывающие в состоянии консервации.
• 7. Принадлежность:
  • а) собственные;
  • б) арендованные.

Принадлежность того или иного объекта к соответствующей группе основных средств устанавливается на основе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и т. п.) и имеет важное значение при исчислении суммы износа, арендной платы.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка.

Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства основных средств означает установленные единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности [4, с.110].

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В силу того, что основные средства функционируют длительный период и по частям переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, сохраняя при этом свою вещественную форму, они имеют несколько видов денежной оценки:

• -первоначальную стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету,
• -восстановительную стоимость, которую они имеют в период воспроизводства, с учетом морального износа и переоценки;
• -остаточную стоимость, которая представляет первоначальную или восстановительную стоимость за минусом начисленной амортизации.

Основные средства могут поступать на предприятие:

• -как приобретенные за соответствующую плату (за рубли, за иностранную валюту, в обмен на другое имущество);
• -в результате строительства новых или реконструкции старых объектов;
• -в качестве взноса учредителя в уставный (складочный) капитал; по договору дарения и иным способом безвозмездного получения, на условиях аренды.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:

• — покупную стоимость объекта;
• — сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;
• — таможенные и иные платежи;
• — регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;
• — стоимость услуг посреднических организаций;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;
• — другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.
• 2) Оценка основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2000).

Основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации по согласованной стоимости объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

3) Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по текущей рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его принятия к учету.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

• — достройки;
• — дооборудования;
• — реконструкции;
• — частичной ликвидации.

Результат (увеличение или уменьшение) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Увеличение добавочного капитала в указанных выше случаях должно быть следствием роста срока полезного использования или производственной мощности, снижения себестоимости продукции или увеличения количества выпускаемой продукции.

Восстановительная стоимость — это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены объекта.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются. Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации. Ликвидационная стоимость — стоимость полученных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученные после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость — стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной [9, с.285].