Индивидуальный подоходный налог (Income Tax)

Налогоплательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, проживающие на территории страны более 183 дней в календарном году (налоговые резиденты) со всех доходов, полученных в стране и за рубежом, а также нерезиденты (с доходов, происходящих с территории страны).

В соответствии с действующим законодательством под налогообложение индивидуальным подоходным налогом подпадают следующие основные категории доходов физических лиц — резидентов Канады;

• — доходы от занятости по найму (заработная плата, премии, комиссионные вознаграждения и иные формы доходов, выплачиваемые работодателем в связи с осуществлением трудовых обязанностей). В эту категорию включаются и такие виды доходов, как стипендии;
• — доходы от ведения бизнеса (от индивидуальной деятельности или самозанятости, доходы от некорпоративного бизнеса);
• — доходы от собственности или инвестиционные доходы (процентные доходы и др.);
• — доходы от прироста стоимости капитальных активов;
• — социальные доходы (пенсии, в том числе по старости, иные виды социальных трансфертов);
• — доходы, полученные в виде наследства и при дарении;
• — прочие доходы.

Можно выделить всего несколько видов доходов, получаемых физическими лицами, которые не включаются в совокупный объем доходов, подлежащий налогообложению. Это лотерейные выигрыши (по которым взимается отдельный налог), а также специфические виды периодических доходов, например пенсии по инвалидности для военнослужащих. Кроме того, выделяются еще некоторые категории доходов, которые должны быть продекларированы их получателями, но в облагаемый доход не включаются. Это компенсационные выплаты (например, пособия по несчастным случаям) рабочим в соответствии с утвержденными государством схемами компенсаций и пособий, отдельные виды социальной помощи по бедности (предоставляемые с учетом уровня доходов семей и потребностей).

Среди прочих доходов, формирующих базу обложения подоходным налогом, — различные пенсии, пособия по безработице. Для высокодоходных категорий населения пенсии по старости включаются в облагаемый доход, равно как «налоговые пособия на детей», которые налогом не облагаются, но в облагаемый доход, тем не менее, включаются.

Общая сумма полученных налогоплательщиком доходов формирует валовый доход налогоплательщика.

Для расчета облагаемого дохода из суммы валового дохода производятся вычеты (некоторые категории расходов или части доходов). Часть этих вычетов может быть использована всеми без исключения налогоплательщиками, а отдельные — ориентированы только на определенный круг (низкодоходные категории населения, инвалиды, лица пожилого возраста).

Закон о подоходном налоге (Income Tax Act) включает отдельные специальные элементы, направленные на реализацию целей социальной политики через специально предоставляемые налоговые льготы. К этим элементам относятся исключение из состава облагаемого дохода расходов на формирование пенсионных сбережений, расходов на университетское образование и доходов от участия в программах разделения прибылей (участие работников в собственности предприятий). Все эти мероприятия условно объединяются в группу программ (или планов) отложенных доходов. Это зарегистрированные пенсионные планы, зарегистрированные сберегательные пенсионные планы, программы разделения прибылей для работников и отложенные программы разделения прибылей, зарегистрированные образовательные сберегательные планы и некоторые другие. Хотя методы включения (или исключения) из облагаемого дохода, применяемые в отношении различных видов программ, могут различаться весьма существенно, по большинству из них имеют место вычеты расходов по соответствующим планам из облагаемого дохода (см. рис. 2.4).

Непосредственно к этой группе примыкает и целая серия вычетов расходов (или их части) при расчете облагаемой базы, а именно:

• o вычет расходов, связанных с присмотром за детьми;
• o вычет полученного пенсионного дохода (или его части);
• o расходы, связанные с переездом при перемене места работы;
• o профсоюзные взносы;
• o членские взносы в различные профессиональные объединения;
• o алименты (у лица, выплачивающего эти алименты, если они включаются в базу обложения у их получателя);
• o расходы, понесенные в связи с получением доходов инвестиционного характера;
• o издержки, связанные с разработкой полезных ископаемых;
• o ограниченное число расходов, связанных с трудовой деятельностью.

В результате вычета расходов из общей суммы валового дохода образуется облагаемый доход (налоговая база), к которой в 2011 г. применялись налоговые ставки, приведенные в табл. 2.8.

Таблица 2.8. Ставки индивидуального подоходного налога (2011 г.).

В результате применения налоговых ставок к облагаемому доходу определяется «исчисленный федеральный подоходный налог» (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Порядок исчисления федерального подходного налога в Канаде На следующей стадии к сумме исчисленного налога применяются налоговые льготы в форме «налоговых кредитов». Это самая распространенная форма налоговых льгот в рамках подоходного налогообложения в Канаде.

В настоящее время общий список налоговых кредитов (скидок), которые могут быть предоставлены налогоплательщику, выглядит следующим образом:

• — основная скидка для индивидуального налогоплательщика;
• — скидка для лиц пожилого возраста (старше 65 лет);
• — скидка на супругу (супруга);
• — эквивалент скидки на супругу (супруга);
• — скидка на детей моложе 19 лет;
• — скидка на нуждающихся в помощи иждивенцев 18 лет и старше;
• — скидка на взносы в Пенсионный план Канады или Пенсионный план Квебека;
• — скидка на пособия по безработице;
• — скидка на пенсионный доход;
• — скидка по инвалидности;
• — скидка на плату за обучение;
• — скидка на медицинские расходы;
• — скидка на благотворительные расходы и некоторые другие.

Большинство налоговых кредитов рассчитывается следующим образом: к установленной федеральным законодательством сумме «кредита» применяется минимальная налоговая ставка (15%), полученная сумма может быть вычтена из суммы исчисленного федерального налога. В табл. 2.9 приведены значения некоторых налоговых кредитов.

Таблица 2.9. Некоторые виды налоговых кредитов (2011 г.).

Источник: cra-arc.gc.ca.

Такая схема применения вычетов («налоговых кредитов») позволяет для высокодоходных категорий граждан освобождать от налогообложения базовую сумму «кредита» только в пределах минимальной налоговой ставки. Это особенно важно, если эффективная ставка для налогоплательщика существенно превышает эту минимальную.