Альтернативный минимальный налог (Alternative minimum tax)

Альтернативный минимальный налог (Alternative minimum tax) был введен в действие в 1986 г. и представляет собой определенную страховку для федерального правительства против чрезмерной минимизации налогового платежа. Этот налог уплачивается в тех случаях, когда его величина, рассчитанная по совершенно иной схеме, оказывается выше, чем сумма налога, рассчитанная по основной (описанной выше) схеме.

Рассчитывать альтернативный минимальный налог должны те налогоплательщики, которые имели определенные виды доходов и применяли при расчете основного налога установленные законом вычеты и скидки. К ним, в частности, относится получение доходов от прироста стоимости капитальных активов (фактически доходы от реализации ценных бумаг), наличие убытков от участия в партнерстве с ограниченной ответственностью, убытков, связанных с ростом расходов на арендуемую недвижимость, декларирование убытков от некоторых иных видов деятельности. Также необходимо рассчитывать альтернативный налог, если налогоплательщик осуществляет взносы на нужды политических партий, выставляет к зачету налог, удержанный при выплате дивидендов, а также выставляет к зачету налог, уплаченный с доходов, полученных за рубежом и в некоторых иных случаях.

Для определения величины альтернативного налога рассчитывается установленный облагаемый доход. Он отличается от рассчитанного по базовым правилам, ограниченным количеством применяемых вычетов и скидок (не вычитаются, в частности, взносы в зарегистрированные пенсионные фонды и целый ряд других вычетов). Установленный облагаемый доход включает в себя полную сумму доходов от прироста стоимости капитальных активов (а не 75%, как при обычном расчете), полностью включается вся сумма налогооблагаемых дивидендов от канадских корпораций и т. д. К этому доходу применяется общий вычет в размере 40 000 долл., к остальной сумме применяется налоговая ставка 15%.

Федеральный альтернативный минимальный налог представляет собой разность между исчисленным таким образом налогом и суммой некоторых некомпенсируемых налоговых кредитов (на индивидуального налогоплательщика, на благотворительные цели, на образование, по инвалидности, на пособия по безработице и на отчисления в Пенсионный план Канады). Альтернативный налог фактически является частью индивидуального подоходного налога.

Уплата индивидуального подоходного налога осуществляется декларационным методом (основной) и у источника (авансовые платежи). Налоговые резиденты Канады обязаны подавать налоговую декларацию по месту жительства до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налог на прибыль корпораций (Corporation Income Tax)

Роль налога на прибыль корпораций в формировании доходов федерального бюджета относительно невелика и составляет около 7%. Это существенно меньше доли индивидуального подоходного налога, за счет которого формируется более половины налоговых доходов федерального бюджета.

Под обложение данным налогом подпадают только доходы корпораций, а прибыль, полученная некорпоративным бизнесом (частными предприятиями, не имеющими статуса корпорации), подлежит налогообложению в соответствии с законодательством об индивидуальном подоходном налоге. К разряду предприятий некорпоративного бизнеса относятся:

• o партнерства и частные владения (частные предприятия);
• o индивидуальная деятельность по оказанию профессиональных услуг (медицинская и адвокатская практика, аудиторские услуги и др.);
• o фермерство, рыболовство и т. д.

Существенным для режима налогообложения является понятие корпорации — резидента Канады. В самом общем виде корпорация является резидентом страны, если здесь осуществляется центральное управление и контроль деятельности компании.

В настоящее время с точки зрения налогового законодательства выделяются четыре типа корпораций.

• 1. Контролируемые Канадой (канадцами) частные корпорации (ССРС — Canadian controlled private corporations). Этот статус имеют исключительно частные корпорации, которые инкорпорированы в Канаде и не контролируются прямо или косвенно (через аффилированных лиц) акционерным обществом открытого типа, нерезидентами или какой-либо их комбинацией. Под контролем, как правило, понимается наличие более 50% голосующих акций корпорации прямо или косвенно в руках частного лица, иной корпорации или группы аффилированных лиц.
• 2. Прочие частные корпорации — корпорации — налоговые резиденты Канады, которые не являются акционерными обществами открытого типа и не контролируются прямо или косвенно такими обществами.
• 3. Акционерные общества открытого типа. Главным критерием при их выделении является факт котировки любого класса акций такой компании на определенных фондовых биржах Канады. К числу этих корпораций также относятся те, чьи ценные бумаги хотя и не котируются на этих биржах, но фактически удовлетворяют условиям листинга (по количеству выпущенных акций, по числу держателей ценных бумаг, по размеру капитала, по объемам фактических торгов ценными бумагами и другим параметрам). Дочерние структуры акционерных обществ открытого типа также рассматриваются с точки зрения налогового законодательства как принадлежащие к этой категории. В рамках данной классификации могут использоваться и иные критерии. При этом компании по страхованию жизни и некоторые ипотечные инвестиционные компании, являющиеся налоговыми резидентами Канады, для целей налогообложения относятся к этой категории корпораций, даже если их правовой статус или характер капитала не удовлетворяет перечисленным выше требованиям.
• 4. Прочие корпорации — корпорации, не попадающие ни в одну из перечисленных выше категорий. На практике в число этих корпораций наиболее часто попадают корпорации, являющиеся налоговыми резидентами других стран, но действующие и на территории Канады через одно из своих структурных подразделений.

Основные различия в режиме налогообложения для различных типов корпораций связаны с учетом и составом облагаемых пассивных доходов. А также в некоторых случаях с применением пониженных ставок к активным видам доходов.

Так, контролируемые Канадой частные корпорации, относящиеся к малому бизнесу, облагаются пониженной ставкой налога на прибыль: с 2008 г. эффективная ставка для таких плательщиков составляет 11%. Для обычных же компаний, признаваемых субъектами малого бизнеса, ставка равна 16,5% (2011 г.). Подавляющее большинство налогоплательщиков, включая крупнейших, обладают статусом контролируемых Канадой частных корпораций.

Расчет налоговой базы для определения суммы налога на прибыль корпорации производится в два этапа. На первом определяется общая сумма чистой прибыли корпорации для целей налогообложения. Расчет этой величины базируется на данных бухгалтерского баланса и других бухгалтерских документов. На втором этапе полученная величина чистой прибыли для целей налогообложения корректируется на определенные величины (вычеты и скидки). В результате определяется налогооблагаемая прибыль (или налогооблагаемый доход) налогоплательщика.

В самом общем виде расчет чистой прибыли для целей налогообложения (первый этап расчета) представляет собой переоценку чистого дохода, определенного исходя из данных финансового отчета (по бухгалтерским балансам), в чистую прибыль для целей налогообложения. Необходимость этой переоценки связана с тем, что отдельные виды расходов, фактически произведенные корпорацией и рассматриваемые с точки зрения бухгалтерского учета как расходы, не являются (или не в полной мере являются) расходами с точки зрения налогообложения. Это возникает в результате законодательно закрепленных различий между процедурами бухгалтерского и налогового учета.

Перерасчеты, как правило, касаются следующих основных позиций:

• — исключения из состава облагаемой прибыли части полученных дивидендов;
• — перерасчета амортизационных отчислений;
• — учета убытков;
• — вычета расходов на благотворительные цели, отчислений и взносов на политические мероприятия и цели;
• — вычета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• — учета прироста стоимости капитальных активов;
• — формирования резервов;
• — учета процентных платежей;
• — учета пенсионных взносов и отчислений;
• — учета расходов на рекламу, представительские нужды и др.

При расчете налогооблагаемого дохода применяются дополнительные вычеты и скидки (второй этап расчета). К числу этих скидок относятся, в частности:

• — средства, переданные благотворительным организациям (до 75% чистого дохода);
• — средства и имущество, переданные национальному правительству, провинциальным правительствам и правительствам территорий;
• — средства, переданные учреждениям культуры, здравоохранения, экологическим организациям (имеющим определенный статус);
• — облагаемые налогом полученные дивиденды (частично);
• — некоторые категории убытков, которые понесла компания в предшествующие годы, и некоторые иные виды расходов и убытков.

Организации малого бизнеса, относящиеся к группе компаний, контролируемых канадцами (ССРС), могут претендовать на получение специального вычета для малого бизнеса. Суть этой льготы заключается в том, что предприятие имеет право применить ставку 11% к части полученных доходов (облагаемой прибыли).

Ставки федерального налога на прибыль корпораций дифференцированы в зависимости от масштабов предприятия и типа осуществляемой деятельности. Так, фактически действуют:

• o базовая ставка налога на прибыль (28%);
• o ставка налога для малых предприятий (11% с 2008 г.);
• o ставка налога для обрабатывающих предприятий (16,5% в 2011 г. и 15% с 2012 г.).

Самостоятельным направлением предоставления налоговых льгот корпорациям являются налоговые «кредиты» (инвестиционные, на разработку полезных ископаемых, на НИОКР и др.). Предоставление некоторых видов налоговых кредитов зависит от статуса и размера корпорации. Большая часть кредитов ориентирована на корпорации, контролируемые Канадой. Для крупных корпораций основной формой налогового кредита является налоговый кредит на извлечение полезных ископаемых.

Акцизы. В рамках налоговой системы Канады выделяются два типа акцизов:

• o акцизные налоги, которые вводятся в действие и регулируются Законом об акцизных налогах (Excise Tax Act);
• o акцизные сборы, которые регулируются Законом об акцизах (Excise Act 2001).

Хотя эти два типа акцизов достаточно близки, есть и некоторые различия, касающиеся групп подакцизных товаров, ставок и других элементов налогообложения.

В настоящее время список товаров, облагаемых акцизными налогами, включает автомобильное и авиационное топливо, неэффективные по потреблению топлива автомобили и кондиционеры, а также алкоголь и табачные изделия. В отличие от акцизных налогов, акцизные сборы вводятся только на алкоголь и табак (табачные изделия). Цель их введения, кроме чисто фискальной, — дополнительный контроль над производством и распределением этой категории товаров. Они формируют собой некий дополнительный механизм для действующей системы лицензирования производства и торговли этими товарами.

Ставки акцизных налогов носят специфический характер, т. е. устанавливаются в твердых суммах на единицу физического измерения товара (на литр жидкости, на единицу изделия).

В табл. 2.10 приведены некоторые ставки акцизных налогов, установленные на 2011 г.

Таблица 2.10. Ставки акцизных налогов (2011 г.).

Источник: cra-arc.gc.ca.

Федеральные ставки акцизных сборов в отношении табачных изделий не являются едиными для всей страны. На территории провинций Квебек, Нью-Брансуик, Новая Шотландия, Остров Принца Эдуарда и Онтарио федеральные ставки относительно понижены, что связано с программой борьбы с контрабандой и нелегальным оборотом табака на территории этих провинций. Предполагается, что относительно пониженные ставки акцизов понизят эффективность контрабанды этих товаров.

В последние семь лет акцизные налоги на табак и табачные изделия неоднократно повышались, полученные в результате средства направлялись для финансирования ряда федеральных программ в области детского здравоохранения. Средняя ставка акциза в расчете на пачку за этот период была повышена с 39 центов до 1,01 долл.

Ставки акцизных налогов на алкогольные напитки дифференцированы в зависимости от крепости напитка и его вида (пиво, вино, крепкие спиртные напитки).

Акцизные налоги также вводятся на местную телефонную связь.

Федеральные акцизные сборы устанавливаются на ограниченный круг товаров — пиво, алкогольные напитки, сырой табачный лист и табачные изделия. В отличие от акцизных налогов, которые вводятся как на товары, производимые на территории страны, так и на импортируемые товары, акцизные сборы вводятся только на товары внутреннего производства. Федеральные акцизные сборы фактически дополняют федеральные акцизные налоги. В табл. 2.11 приведены ставки акцизных сборов, действовавшие в Канаде в 2011 г.

Таблица 2.11. Ставки акцизных сборов (2011 г.).

Относительно самостоятельный элемент налоговой системы представляют взносы на страхование по безработице, которые также учитываются в составе доходов федерального бюджета. Доля платежей по страхованию по безработице в доходах федерального бюджета составляет около 8%. Ставки страховых платежей установлены для работников в размере 1,8 долл. за каждые 100 долл. подлежащего страхованию дохода и 2,52 долл. за каждые 100 долл. доходов, подлежащих страхованию, для работодателей. Страхуемая сумма годового дохода составляет и для работников, и для работодателей 40 000 долл. в год, а предельная сумма выплат различается и составляет 720 долл. для работника и 1008 долл. для работодателя. Уплаченные суммы страховых взносов подлежат вычету при расчете облагаемых сумм доходов при расчете индивидуального подоходного налога, а выплаченные пособия по безработице подлежат включению в облагаемую базу и могут реально облагаться подоходным налогом у высокодоходных категорий населения (как это было показано выше).

Существенным элементом системы социального страхования в широком значении данного слова в Канаде являются взносы в рамках обязательного пенсионного страхования — взносы в Канадскую пенсионную программу (Canada Pension Plan). Целью этой программы является обеспечение минимального уровня пенсионных выплат, она предполагает выплаты пенсий по старости, по инвалидности и некоторых иных видов пенсий. Плательщиками страховых взносов в Канадскую пенсионную программу являются как работники, так и работодатели. Законодательно определяется страхуемая сумма дохода, которая составляет 46 600 долл. в год, а ставки установлены в размере 4,95% для работников, работающих по найму, 4,95% для работодателей и 9,9% для самозанятых.

Налог на капитал, введенный федеральным правительством, непосредственно связан с обложением корпоративных доходов финансовых институтов (Tax on Capital of Financial Institutions). Объектом обложения этим налогом является выплаченный капитал корпораций, в том числе банков, трастовых фондов и иных финансовых институтов. Не признаются плательщиками этого налога иностранные банки и страховые компании, не являющиеся налоговыми резидентами Канады. Ставки по данному налогу дифференцированы в зависимости от размеров оплаченного капитала.

С сумм оплаченного капитала до 10 млн долл. ставка налога составляет 0,5% и постепенно повышается до 1,5% при превышении капиталом величины 300 млн долл. Особенностью этого налога является то, что суммы исчисленного федерального налога на прибыль корпораций подлежат вычету из суммы исчисленного налога на капитал. Фактически это означает, что налог на капитал выполняет роль минимального налога. Так, если в результате применения действующей системы вычетов компания имеет возможность свести к минимуму налог на прибыль, то ей придется уплатить налог на капитал. Если же компания платит значительный по объему налог на прибыль, то, скорее всего, сумма подлежащего уплате налога на капитал будет нулевой.

Налог на воздушные перевозки (Air Transportation Tax) имеет некоторое сходство с акцизами, рассмотренными выше, поскольку введен федеральным правительством по адвалорным принципам в отношении внутренних линий (к ним относятся также полеты в США и на некоторые острова) и по специфическим ставкам на международных линиях. На внутренних линиях ставки этого налога составляют 7% плюс 6 долл. за каждую посадку. Международные полеты и иные полеты с пересечением границы облагаются по ставке 50 долл. за билет. Этот налог взимается наряду с налогом на товары и услуги и носит целевой характер. Полученные от него средства не зачисляются в доход федерального бюджета, а направляются на финансирование департамента транспорта. Их объем составляет примерно 0,5% налоговых доходов федерального бюджета.

Налоги на импорт вводятся в действие в соответствии Законом о таможенном тарифе, который предполагает возможность использования пяти различных типов тарифов:

• o британский преференциальный (льготный) тариф — ограничен странами Содружества, которые не являются членами Европейского Союза;
• o общий преференциальный тариф (ограничен странами третьего мира и некоторыми восточно-европейскими странами);
• o наиболее льготный тариф применяется к товарам из стран, с которыми Канада имеет наиболее активные экономические связи, в первую очередь странами — членами ВТО;
• o тариф, применяемый к товарам из Великобритании и Ирландии;
• o общий тариф, применяемый к товарам, происходящим из стран, с которыми у Канады нет устойчивых торговых связей и соответствующих соглашений.

Кроме этих тарифов, в ряде случаев применяются самостоятельные таможенные режимы, например в отношении товаров, происходящих из стран Карибского бассейна (режим беспошлинной торговли) или в отношении стран североамериканской зоны свободной торговли — NAFTA (США и Мексика).

Таможенные тарифы вводятся по адвалорным либо по специфическим ставкам. Из всех названных типов тарифов наиболее высоким является общий таможенный тариф, а наиболее низким — британский преференциальный тариф.

Роль доходов от налогообложения внешней торговли в доходах федерального бюджета Канады невелика и составляет около 3% общей суммы доходов или 3,4% налоговых поступлений.

К налоговым платежам в Канаде непосредственно примыкают роялти.

Федеральное правительство вводит роялти как элемент налогообложения в отношении компаний, разрабатывающих полезные ископаемые на территории (землях), которая является федеральной собственностью. К числу таких земель относятся Юкон и Северо-Восточные Территории, которые не имеют статуса провинций и, следовательно, не могут быть собственниками этих земель. Также роялти действуют в отношении разработки полезных ископаемых на территории Арктических островов, Гудзонова залива и моря Бофорта, зоны шельфа вдоль восточного и западного побережья, т. е. охватывают ту часть территории Канады и прилегающих морей, которая не принадлежит провинциям.

Роялти вводятся при добыче различных видов полезных ископаемых, но наиболее значительные поступления для бюджета формируют платежи при добыче углеводородов.

Общая схема установления роялти по нефтеи газодобыче следующая. В первый год ставка составляет 1% чистых поступлений от реализации и постепенно возрастает до 5% в течение шести лет с момента начала производства или до момента окупаемости первоначальных вложений. Далее ставка роялти повышается до 30% от чистых поступлений от реализации нефти или газа. Роялти при добыче минерального сырья в основном относятся к добывающим предприятиям, расположенным на северных территориях. В соответствии с Законом о землях территорий федеральное правительство вводит роялти на стоимость добытых минеральных ресурсов, превышающую 10 тыс. долл.

Сумма доходов, получаемых федеральным бюджетом в виде роялти, в отличие от ряда провинций (Альберта, Саскечеван) крайне незначительна и составляет менее 0,1% общей суммы доходов. Это связано в первую очередь с тем, что под федеральную юрисдикцию подпадает наименее освоенная часть земель и те добывающие предприятия, которые имеют существенно более высокие издержки (транспортные, связанные с северным расположением, низкой освоенностью региона и т. д.).