Следы совершения преступлений. 
Механизм их образования и классификация

Результатом совершения любого преступления как деятельности, находящей свое отражение в объективной действительности, являются следы совершения этого преступления. В совокупности они образуют следовую картину данного преступления. Следы преступления могут быть идеальными, т. е. отображаться в памяти отдельных лиц, прямо или косвенно столкнувшихся с преступлением, его элементами либо с последствиями, или же материальными, т. е. оставшимися на материально-фиксированных объектах. Последние следы могут быть статическими, динамическими, локальными и т. д. Для выявления и расследования преступлений следы преступления и следовая картина его совершения имеют важнейшее значение. Этому в теории и практике криминалистики посвящено целое «Криминалистическое учение о следах преступления», обосновывающее криминалистическую сущность, значимость следов, раскрывающее теорию и практику механизма следообразования, дающее их классификацию в криминалистике.

Следам совершения рассматриваемых налоговых преступлений, как одного из видов преступлений, безусловно, присущи общие закономерности механизма следообразования, отображения в окружающей обстановке и т. д. В то же время специфика налоговых преступлений находит свое отражение и в «следовой картине» этих преступлений. Можно выделить две большие особенности, присущие следам совершения налоговых преступлений.

Во-первых, результат совершения налоговых преступлений и сам факт наличия этих преступлений, дающий основания для производства расследования и привлечения виновного к ответственности, находит свое отражение только в документах: финансовых, бухгалтерских, налоговых и т. д. Если это в документах не отражено, состава преступления, предусмотренного ст. 198 и 199 УК РФ, нет. Так сконструирована законодателем диспозиция данных составов. Поэтому именно документы являются основными носителями информации о совершенном уклонении от уплаты налогов, и именно они содержат основную следовую картину совершенного преступления.

Во-вторых, предметом совершенного налогового преступления является неуплаченный налог, т. е. обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с физических или юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Такой предмет имеет специфические следы своего внешнего проявления. Они значительно отличаются от следов по другим преступлениям, в том числе и экономическим. По налоговым преступлениям предмет преступления выступает как недополученная государством выгода от деятельности физического лица или организации. Эта деятельность находит свое отражение в документах, а подлежащий уплате налог — в документах, оформленных по специальным правилам.

Таким образом, следы совершения налоговых преступлений всегда отражаются прежде всего в документах. В большинстве случаев совершения налоговых преступлений эти следы являются не подчистками, травлениями или другими исправлениями подобного рода, а относятся к группе интеллектуальных подлогов. Это значительно осложняет работу следователя, поскольку требует применения специальных методов проверки представляемых или изъятых документов.

В большинстве случаев следы налоговых преступлений содержатся в подлинных документах, поэтому замена их копиями недопустима.

Структуризация следов налоговых преступлений в ходе исследования информации о преступлении и преступнике определяет их место в системе доказывания, в выборе приемов, методов и системы использования доказательств в стадии досудебного и судебного следствия.

Носителями информации о налоговых преступлениях могут быть несколько видов документов: расчеты налогов и налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, представляемые налоговой инспекции, банковские счета и счет-фактуры, документы первичного и аналитического учетов и т. д.

Круг документов, отражающих совершение налогового преступления и содержащих следы этого преступления, определяется тем, каким способом совершено уклонение от уплаты налогов и сборов и на каком этапе формирования и уплаты налога совершается преступление. Следы налогового преступления могут быть на этапах:

• 1) создания или получения объекта налогообложения;
• 2) документального учета объекта налогообложения;
• 3) расчета налогов, подлежащих уплате и документального оформления расчета;
• 4) перечисления налогов в бюджет.

Основными способами уклонения от уплаты налогов и сборов являются:

• 1) действие (бездействие), выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;
• 2) действие в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные указанные документы заведомо ложных сведений.

Верховный Суд РФ разъяснил в указанном выше постановлении от 28.12.2006 № 64, что под «иными документами», указанными в ст. 198 и 199 УК РФ следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов.

Обобщение судебно-следственной практики показало, что под термин «иные документы» правоприменительные органы относят:

• • выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК РФ);
• • расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 234 и 398 НК РФ);
• • справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ);
• • годовые отчеты (ст. 307 НК РФ);
• • документы, подтверждающие право на налоговые льготы (ст. 396 НК РФ);
• • бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительная записка и другие документы бухгалтерской отчетности.

В зависимости от способа совершения преступления, вида неуплаченного налога, сферы хозяйственной деятельности, где было совершено преступление, информация о нем может содержаться в разных документах, отображаться в различной форме. В одних случаях она находится в документах первичного учета, которые требуют детального анализа, в других — содержится в документах аналитического учета, в налоговых расчетах или налоговой декларации, т. е. на последних стадиях ведения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Основными документами, содержащими следы совершения наиболее распространенных способов совершения налоговых преступлений физическими лицами, являются:

• • декларация по НДФЛ;
• • налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ;
• • справка о доходах физического лица за отчетный год;
• • книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

По изученным уголовным делам и материалам об отказе в возбуждении уголовного дела следы уклонения от уплаты налогов по ст. 198 УК РФ находились в документах создания и наличия объекта налогообложения в 38,2% дел, документального учета объекта налогообложения — в 55,6% дел, в документах расчета налога, подлежащих уплате, — в 5,1%, в документах перечисления налогов — в 1,1% дел. По уголовным делам ст. 199 УК РФ в документах группы «а» — 42,3% дел, группы «б» — в 47,4% дел, группы «в» — в 8,1%, группы «г» — в 2,2% дел.

Типичными следами уклонения от уплаты налога по обеим статьям УК РФ является наличие или же, наоборот, отсутствие документов, отражающих выполнение какой-либо хозяйственной, финансовой, банковской или налоговой операции. Такие операции соответствуют тому или другому этапу формирования либо перечисления налога. В большинстве случаев следы налоговых преступлений обнаруживаются среди документов по созданию, получению и учету объектов налогообложения в 90% и более уголовных дел.

Среди других документов, в которых могут и обычно содержатся следы совершения налоговых преступлений, обычно фигурируют:

• 1) первичные распорядительные документы, являющиеся основанием для бухгалтерского учета и отчетности;
• 2) иные первичные документы, используемые для ведения учета (договоры, счета, накладные и т. п.);
• 3) регистры бухгалтерского учета (аналитического и синтетического) — т. е. журналы-ордера, оборотные ведомости, главные книги, лицевые счета по банкам;
• 4) бухгалтерская отчетность;
• 5) налоговая отчетность (копии налоговых деклараций, расчеты по налогам);
• 6) некоторые иные материалы, содержащие исходные данные для расчетов доходов и расходов налогоплательщика, исчисления налоговой базы, перечисления налогов.

Поиск следов совершения налоговых преступлений должен быть целенаправленным. По нашим исследованиям, в основном около 90%, следы налоговых преступлений содержатся из названных документов налогоплательщика в тех документах, которые фиксируют:

• • предпринимательскую (финансово-хозяйственную) деятельность организации, индивидуальных предпринимателей или физических лиц, либо отдельные финансово-хозяйственные операции, совершенные с участием указанных субъектов;
• • отражение предпринимательской (финансово-хозяйственной) деятельности или отдельных операций в учете и отчетности (как бухгалтерской, так и налоговой);
• • выполнение требований законодательства при отражении предпринимательской (финансово-хозяйственной) деятельности или отдельных операций в учете и отчетности, а также при исчислении и уплате налогов и сборов.

Специфика выявления следов преступного уклонения от уплаты налогов состоит в том, что данной деятельности и по этому виду преступлений важен не только и не столько арифметический или нормативный анализ документов, наличие или отсутствие на нем или в нем материального или технического подлога, а определение экономического содержания операций, сведения о которых содержатся в документах с учетом положений соответствующих отраслей законодательства (о налогах и сборах, о бухгалтерском учете, банковском, валютном и т. п.). Для подтверждения факта налогового преступления значимо установление применения действующих в исследуемый период положений соответствующих отраслей законодательства и обязанностей лиц, деятельность которых исследуется по выполнению этих положений. В итоге надо сопоставить обязанности налогоплательщиков или уполномоченных лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства с тем, как они были изложены.

По уголовному делу по обвинению Л. по ч. 1 ст. 199 УК РФ было установлено, что он являлся учредителем и директором ТОО ПКФ «Стрижъ», зарегистрированного в 2001 г., в период с 20 мая 2005 г. по 30 марта 2006 г. уклонился от уплаты налогов с организации путем сокрытия объектов налогообложения в крупном размере несколькими способами. В том числе вместо отчета и расчетов по налогам за II квартал 2005 г. в ГНИ района представил объяснение об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности на предприятии в отчетный налоговый период, хотя предприятие осуществляло куплю и продажу товаров и оборудования, что подтверждается счетами, накладными, платежными поручениями. В бухгалтерском отчете предприятия за III квартал 2005 г. Лазарев не отразил операции по приобретению и реализации товаров и, тем самым, уклонился от уплаты федеральных налогов на прибыль, добавленную стоимость, и ряда местных налогов.

Следы уклонения от уплаты налогов обычно обнаруживаются в документах, содержащих результаты финансово-хозяйственной деятельности и исчисления налогов. Ими являются:

• • главные книги;
• • журналы-ордера по счетам;
• • первичные распорядительные документы (касса, кассовые книги, расчетный отчет, выписки банка по счетам за исследуемый период);
• • акты взаиморасчетов;
• • договоры о взаимоотношениях предприятия с поставщиками и заказчиками;
• • книги учета ценных бумаг;
• • «Баланс предприятия», «Отчет о прибылях и убытках», «Расчет показателей для целей налогообложения» ;
• • учетная политика предприятия на каждый исследуемый год;
• • учредительные документы (свидетельство о регистрации, постановление о регистрации предприятия, устав, постановка на налоговый учет в инспекции ФНС России, ИНН);
• • лицевые карточки из инспекции ФНС России об уплате налогов за исследуемый период.

В зависимости от способа совершения преступления, вида неуплаченного налога, сферы хозяйственной деятельности, где было совершено преступление, информация о нем может содержаться в разных документах и быть выраженной в различной форме. В одних случаях она находится в документах первичного учета и требуется их детальный анализ, в других — она содержится в документах аналитического учета, в налоговых расчетах или налоговой декларации, т. е. на последних стадиях ведения бухгалтерской и налоговой отчетности.

В изученных уголовных делах основными документами, содержащими следы наиболее распространенных способов совершения налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ и используемых судами в доказывании, являются:

• • декларация по НДФЛ;
• • налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ;
• • справка о доходах физического лица за отчетный год;
• • книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций физического лица как индивидуального предпринимателя.

Дополнительными документами, которые могут содержать следы совершенного налогового преступления данного состава, могут быть:

• • справки, расписки, чеки, копии товарных чеков и т. п., представленные плательщиком подоходного налога в качестве документов, дающих право на освобождение дохода или его части от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ;
• • удостоверения, врачебные заключения, справки, пенсионные книжки, свидетельства и т. п., дающие право на получение стандартных налоговых вычетов по болезни, учебе, инвалидности и т. д., представленные физическим лицом в соответствии со ст. 218 НК РФ;
• • договоры гражданско-правового характера, авторские произведения, страховые и кредитные обязательства и т. п., представленные налогоплательщиком — физическим лицом для уменьшения своей налогооблагаемой базы в виде социальных, имущественных или профессиональных вычетов по ст. 219−221 НК РФ;
• • справки о получении пособий по временной нетрудоспособности, компенсационных выплатах, единовременной материальной помощи, выплатах на лечение и т. п., представленные налогоплательщиком в качестве документов, якобы подтверждающих получение сумм, не подлежащих налогообложению;
• • удостоверения инвалидов и гражданско-правовые договоры с участием инвалидов или малообеспеченных, представленные налогоплательщиком для получения налоговых льгот или по понижению ставки по этому налогу.

Основными документами, содержащими сведения о факте, способе и механизме уклонения от уплаты налога на прибыль предприятий или организаций, являются:

• • справка о порядке определения данных, отражаемых в «Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» ;
• • справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли;
• • расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносах налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом;
• • расчет налога от фактической прибыли.

Дополнительными документами, которые могут содержать следы преступного уклонения от уплаты налога на прибыль предприятия или организации, являются:

• • баланс предприятия;
• • отчет о финансовых результатах;
• • приложение к балансу предприятия;
• • счета «Основные средства», «Долгосрочно арендуемые основные средства», «Оборудование к установке», «Материалы» и некоторые другие, отражающие хозяйственную деятельность налогоплательщика;
• • забалансовые счета «Арендованные основные средства», «Оборудование, принятое для монтажа» и др.;
• • журналы-ордера и ведомости по учету и движению материальных ценностей;
• • акты приемки продукции по количеству и качеству;
• • ведомости по учету расчетов с поставщиками и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами;
• • инвентаризационные и сличительные ведомости;
• • товарно-транспортные накладные и путевые листы, счета-фактуры, книги продаж и книги покупок;
• • нормы расхода сырья и материалов;
• • технологический регламент, ГОСТы и ТУ;
• • расчетно-платежные ведомости, рабочие наряды, материальные отчеты руководителей работ, акты о списании продукции в брак, карты учета выработки и т. д.

Основными документами, содержащими следы уклонения от уплаты НДС, являются:

• • декларация по НДС;
• • декларация по налоговой ставке 0%;
• • счет-фактура;
• • книга покупок и книга продаж;
• • заявление на возврат НДС;
• • реестр первичных документов по товарам и услугам, предназначенным для личного или официального пользования;
• • заявление на освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанности налогоплательщика, связанное с исчислением и уплатой НДС.

Дополнительными документами, которые могут содержать следы преступного уклонения от уплаты НДС, являются:

• • гражданско-правовые договоры по экспортно-импортным операциям, таможенные и иные документы, отражающие перевоз товаров через границу;
• • договоры и документы, подтверждающие выполнение работ, услуг, приобретение или реализацию товаров или продукции, не подлежащей налогообложению;
• • документы, подтверждающие права на получение возмещения при налогообложении;
• • документы, представленные налогоплательщиком для получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Сами по себе перечисленные документы налогового и бухгалтерского учета внешних признаков совершения преступления обычно не содержат. Эти признаки находятся в содержании документов в виде искажений или фальсификаций. Это два основных способа внесения интеллектуальных изменений в документы, два вида их подделки применительно к налоговым преступлениям. Следы искажений или фальсификаций нужно искать в исследуемых налоговых и бухгалтерских документах.

Уклоняясь от уплаты налога, налогоплательщики стремятся вывести из-под налогообложения принадлежащие им материальные ценности (денежные средства или имущество). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся у них объектах налогообложения и их размерах. В результате появляется возможность удержать на предприятии сокрытые денежные средства и иное имущество или использовать их по своему усмотрению.

Налоговые преступления рассматриваемой группы находят свое отражение в различных документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность, направляемая налогоплательщиком в налоговые органы. Отклонения появляются вследствие преднамеренного характера внесения в учетные регистры ложной информации об объектах и других элементах налогообложения, например, занижение объема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижения расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформления фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг; неоприходования полученной выручки и т. д.

Фальсификация представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, изменение качественных результатов и т. д.)• Обычно налоговые фальсификации осуществляются следующими способами:

• 1) неполнота учета фактов хозяйственной жизни (например, поступивших товаров, оказанных услуг, реализованной продукции, полученных векселей и т. п.). Фальсификация неполнотой учета ведет к занижению налоговых показателей отчетности;
• 2) необоснованность учетных записей отражением в учете без достаточных оснований фактов хозяйственной жизни (например, включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности — арендованного, взятого на комиссию, векселей и других ценных бумаг, взятых под залог). Фальсификация обоснованности приводит к завышению показателей отчетности;
• 3) нарушение периодизации, состоящее в неверном распределении операций по учетным периодам, когда их отражают в Главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существует два рода таких фальсификаций применительно к налоговым преступлениям — раннее или позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года, во втором — наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые нужно было отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее — к их завышению;
• 4) фальсификации в оценке активов и пассивов (например, неверное проведение переоценки основных средств, неверный расчет износа и т. д.). Так как в российском учете каждое изменение в отчетности проводится по Главной книге, то фальсификации в оценке ведут к завышению или занижению итога баланса и, как следствие этого, дают возможность уклоняться от уплаты налога;
• 5) неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах путем неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженностей), а также отражение средств филиалов или обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не в соответствующих статьях.

Кроме указанных документов, следы совершения налогового преступления могут содержаться и в документах других организаций. Например, при расследовании уклонений от уплаты налога с физических лиц для определения всего дохода, полученного налогоплательщиком за отчетный период, следователю или проверяющим лицам необходимо кроме представленных в налоговую инспекцию этим лицом документов получить, проанализировать и сопоставить документы из таких организаций, как:

• • Бюро технической инвентаризации и Государственная регистрационная палата — сведения об имуществе налогоплательщика;
• • государственная инспекция безопасности дорожного движения — сведения о наличии у него транспортных средств;
• • нотариальные органы — сведения о сделках отчуждения имущества или наследовании;
• • банки и кредитные организации;
• • предприятия и организации-работодатели — сведения о доходах налогоплательщика.

Помимо обнаруженных следов налогового преступления исследование всех перечисленных выше документов необходимо для установления механизма и способа совершения налогового преступления.

Обобщение практики показывает, что доказывание факта налоговых преступлений возможно лишь при условии, что преступные действия оставили какой-то материальный след.

Согласно действующим правилам, хозяйственные операции оформляются специальными первичными документами, на основании которых ведется учет, в том числе налоговый. Перечень первичных документов достаточно широк, исправления в них вносятся по специальным правилам и не всегда первичные документы отражают реальную финансовую или хозяйственную операцию.

В ряде случаев истинное содержание такой операции можно узнать при анализе черновой документации так называемой «черновой бухгалтерии», в которой также можно найти следы-доказательства преступного уклонения от уплаты налогов.

С развитием технической оснащенности документация о финансово-хозяйственной деятельности ведется с помощью компьютерных программ. Обобщение судебно-следственной практики и анализ материалов налоговых проверок, при которых выявлялись факты уклонений от уплаты налогов показывает, что накапливаемая у налогоплательщиков информация по экономической, бухгалтерской, налоговой деятельности и отчетности нередко используется в формировании доказательственной базы и доказывании умысла совершения налогового преступления.

В случаях когда учет финансов, хозяйственной деятельности расчетов по уплате налогов, переписка с контрагентами и иными лицами, участвующими в хозяйственной деятельности предприятия осуществляется с помощью электронно-вычислительной техники, анализируемые признаки могут быть обнаружены на жестких и гибких дисках, флэшкартах и других электронных носителях.

Обычно электронный документооборот у налогоплательщика охватывает два основных направления: административный и операционный. Административный — внутренние приказы, распоряжения, служебные записки, задания и пр. Операционный — документооборот, связанный с основной деятельностью налогоплательщика и финансовыми документами. Обычно эти два направления не пересекаются и исследование их позволяет получить доказательства преступления и умысла на его совершение.

Сейчас в России продолжается рост электронного документооборота. Так, например, единая банковская система автоматизации документооборота и делопроизводства «Дело» позволяет связать документы центрального аппарата и всех филиалов банков. Она обеспечивает единую регистрацию банковских документов. Система «Регламент Банк» помогает создавать и учитывать внутренние нормативные и финансовые документы. Система «Босс-Референт» позволяет согласовывать и подписывать электронными подписями двусторонние документы. Есть и другие системы электронного документооборота.

Формирование электронного документооборота затрагивает ряд важных сторон выявления и расследования налоговых преступлений. Во-первых, изменяется состав и структура самих документов, в которых могут содержаться следы преступного уклонения от уплаты налогов. Во-вторых, расширяется документальное поле самого информационного пространства, что осложняет поиск таких следов. В-третьих, недостаточно еще пока в криминалистике разработаны методики и приемы выявления и закрепления следов преступления в электронных документах и использования их в качестве судебных доказательств. Достаточно сказать, что не до конца еще решены вопросы правового регулирования электронной документированной информации.

Пока, как показало проведенное обобщение судебно-следственной практики, надежным и верным действием по обнаружению следов совершения исследуемого преступления является проведение налоговых проверок и экспертиз по исчислению налогов и сборов.

Основным методом исследований, проводимых в рамках проверок фактов уклонения от уплаты налогов, совершенных большинством известных способов, является метод моделирования. Этот метод известен и используется в криминалистике давно. Суть его по делам рассматриваемой категории состоит в том, что следователь с помощью специалиста — налогового инспектора или бухгалтера моделирует способ возможного совершения налогового преступления путем изложения вероятных действий преступных лиц во всех возможных вариантах. Затем определяется круг документов, где могут остаться или содержаться следы этих действий. Производится обнаружение, фиксация и изъятие этих документов, следов. По ним и определяется, какой из смоделированных способов налогового преступления использовался конкретными лицами в данном конкретном случае.

По обнаруженным следам можно провести обратное моделирование, т. е. описать на основе выявленных следов те действия, которые осуществлялись преступниками при совершении уклонений от уплаты налогов и в каких дополнительных документах эти действия нашли свое отражение. В настоящий момент при проведении документальных налоговых проверок данный метод используется постоянно. С этим связан тот факт, что в актах документальных проверок постоянно содержатся предложения, подобные следующему: «Если бы денежные средства были направлены не на…», т. е. моделируется вероятный ход и направление расходования денежных средств, а затем он сравнивается с реально осуществленными действиями по их расходованию. То есть при исследовании моделируется ситуация уплаты налогов и сборов, строится модель такой уплаты, соответствующая цепочке действий и документов, плановые расчеты по уплате налога. Они сопоставляются с имевшимися в действительности по представленным и проверяемым документам. В результате устанавливается способ совершения налогового преступления, полный круг документов, содержащих следы преступления, и перечень лиц, причастных к неуплате конкретного налога.

Носителем следов преступления может быть оперативная память компьютеров, на которых ведется учет финансово-хозяйственной деятельности и составляются расчеты по уплате налогов. Носителями следов являются также дискеты, содержащие аналогичную информацию и расчеты. Все они подлежат изъятию и исследованию.

Следы налоговых преступлений могут содержаться в черновых рукописных записях, которые вели налогоплательщики или соучастники, совершенных ими деликтов. Иногда они довольно точно передают механизм совершения указанных преступлений и являются важными доказательствами по уголовным делам.

Помимо бухгалтерских документов как основных носителей информации по налоговым преступлениям, некоторые следы могут содержаться и в других объектах. Так, если для снижения налога на прибыль использовалось занижение стоимости реализованной продукции или завышение цены приобретенного товара, необходимо установить его фактическую цену и реальную стоимость. Помимо документов, следы такого преступления будут нести на себе или в себе сама продукция или товар, либо его образцы или пробы.

Некоторые способы совершения налоговых преступлений не находят полного и прямого отражения в бухгалтерских и налоговых документах налогоплательщика. Примером может служить способ уклонения от уплаты налогов через наличные денежные расчеты. Следы таких способов преступлений отражаются в памяти людей, которым пришлось наблюдать отдельные факты налогового преступления или весь процесс его совершения. В некоторых случаях свидетели могут не сознавать правового значения этих фактов в силу их неочевидности или обыденности. Тем не менее это следы преступления, и носителями их являются физические лица.

Механизм образования следов на предметах и в предметах, образцах продукции, пробах, в памяти людей общеизвестен, и для налоговых преступлений каких-либо особенностей не имеет. Поэтому в рамках данной работы на нем вряд ли стоит останавливаться.

Таким образом, основными носителями следов совершения налоговых преступлений являются налоговые и бухгалтерские документы. Вспомогательными носителями таких следов могут быть различные предметы и физические лица. Исследование следов преступлений позволяет определить наличие самого факта совершения налогового преступления, выявить его способ и механизм преступных действий, время, место, круг причастных лиц и ряд других обстоятельств совершенного преступления.