Учет денежных средств на специальных счетах организации

Для учета денежных средств, числящихся на специальных счетах организации, используют счет 55 «Специальные счета в банках». К данному счету могут быть открыты субсчета:

• 55/1 «Аккредитивы» ;
• 55/2 «Чековые книжки» ;
• 55/3 «Депозитные счета» ;
• 55/4 «Специальные счета в иностранной валюте» .

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение денежных средств, находящихся на аккредитивах, открытых в банке поставщика.

Аккредитивная форма расчетов относится к безналичной форме, регулируемой ЦБ РФ. Более подробно об аккредитивной форме расчетов было сказано выше.

Аналитический учет операций по аккредитиву ведут обособленно по каждому выставленному аккредитиву в банке поставщика.

Синтетический учет операций по аккредитиву при журнально-ордерной форме учета ведут в журнале-ордере № 3.

Рассмотрим основные типовые проводки по учету денежных средств, находящихся на аккредитивах:

Д 55/1 «Аккредитив» ;

К 51 «Расчетный счет» — открыт аккредитив в банке поставщика;

Д 55/1 «Аккредитив» ;

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — открыт аккредитив в банке поставщика за счет предоставленного покупателю банком-эмитентом краткосрочного кредита;

Д 60 «Расчеты с поставщиками» ;

К 55/1 «Аккредитив» — оплачены счета поставщиков за счет ранее выставленного аккредитива;

Д 51 «Расчетный счет» ;

К 55/1 «Аккредитив» — возвращен на расчетный счет плательщика неизрасходованный остаток денежных средств по аккредитиву.

На субсчете 52/2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Расчеты чеками, как и аккредитивная форма расчетов, относится к безналичным расчетам, и регулируется положениями и нормами ЦБ РФ.

При выдаче организации чековых книжек производится депонирование денежных средств организации. Списание сумм по чекам производится по мере оплаты банком выданных организацией чеков, что подтверждается выписками банка.

Аналитический учет по субсчету 55/2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по движению средств, числящихся в чековых книжках:

Д 55/2 «Чековые книжки» ;

К 51 «Расчетный счет» — при выдаче банком организации чековых книжек по рублевым средствам;

Д 55/2 «Чековые книжки» ;

К 52 «Валютный счет» — при выдаче банком организации чековых книжек по валютным средствам;

Д 55/2 «Чековые книжки» ;

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при выдаче банком организации чековых книжек за счет предоставленного краткосрочного кредита (займа);

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ;

К 55/2 «Чековые книжки» — по мере оплаты отражено списание денежных сумм по чекам;

Д 51 «Расчетный счет» и (или) 52 «Валютный счет» ;

К 52/2 «Чековые книжки» — отражена сумма по возвращенным в банк неиспользованным чекам;

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские вклады.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому депозитному вкладу.

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по субсчету 55/3 «Депозитные счета» :

Д 55/3 «Депозитные счета» ;

К 51 «Расчетный счет» и (или) 52 «Валютный счет» — на сумму перечисленных денежных средств во вклады;

Д 51 «Расчетный счет» и (или) 52 «Валютный счет» ;

К 55/3 «Депозитные счета» — на сумму возврата банком депозита на расчетный и (или) валютный счет.

На субсчете 55/4 «Специальные счета в иностранной валюте» учитывается движение средств по счетам «Р1» и «Р2», т. е. расчеты и переводы при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте и получении от нерезидента кредита и займа в иностранной валюте; для приобретения у нерезидента и отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг, и др.

Налоговые аспекты учета операций по расчетным счетам организации

В соответствии с НК не подлежат налогообложению НДС следующие банковские операции, за исключением операций по инкассации:

• — привлечение денежных средств организаций во вклады; - размещение привлеченных денежных средств организаций от имени банков и за их счет;
• — открытие и ведение банковских счетов организаций;
• — осуществление расчетов по поручению организаций, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• — кассовое обслуживание организаций;
• — выдача банковских гарантий;
• — купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты) и др.

В отличие от вышеперечисленных банковских услуг, которые освобождены от НДС, операции по инкассации денежных средств (выручки) облагаются НДС по ставке 18%.

НДС, уплаченный организацией при получении услуг по инкассации, учитывается записью:

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» ;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, получаемых от банков. Суммы НДС, предъявляемые банками при оказании услуг по инкассации, организация может предъявлять к вычету по мере фактического получения услуг по инкассации и отражения этих услуг в бухгалтерском учете.

Суммы НДС, подлежащие вычету, списываются записью:

Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» ;

К 19 «НДС по приобретенным ценностям» .

В бухгалтерском учете операции по инкассации денежных средств могут быть учтены следующими записями:

Д 50 «Касса» ;

К 90/1 «Выручка» — отражено поступление наличной выручки в кассу организации;

Д 57 «Переводы в пути» ;

К 50 «Касса» — отражена выдача наличных денежных средств инкассаторской службе банка;

Д 51 «Расчетный счет» ;

К 57 «Переводы в пути» — отражено зачисление денег на расчетный счет организации;

Д 91/2 «Прочие расходы» ;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена стоимость услуг банка по инкассации денежных средств без учета НДС;

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» ;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена сумма НДС от стоимости услуг по инкассации денежных средств;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ;

К 51 «Расчетный счет» — оплачены услуги банка по инкассации денежных средств;

Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» ;

К 19 «НДС по приобретенным ценностям» — предъявлен к зачету (возмещению) из бюджета НДС по услугам инкассации денежных средств.