Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • основы налоговой системы России;
• • порядок исчисления налоговых баз и методы налогообложения;
• • особенности бухгалтерского учета налогов и сборов;
• • порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборов;

уметь

• • рассчитывать налоги и сборы;
• • делать соответствующие проводки по учету основных налогов и сборов;
• • применять полученные знания на практике;
• • решать ситуационные задачи по бухгалтерскому учету налогов и сборов;

владеть

• умениями и навыками документационного и информационного обеспечения хозяйствующего субъекта о состоянии расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Система налогов и сборов и особенности их учета

Налоги и сборы Российской Федерации разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны на всей территории РФ. К федеральным налогам относятся НДС, акцизы на виды товаров, налог на доходы (прибыль) организаций, налог на доходы физических лиц, некоторые другие налоги и сборы.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ в соответствии с НК. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ. К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с НК. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования. К местным налогам и сборам относят земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Бухгалтеру следует определить, от уплаты каких налогов из состава первых двух групп освобождено (или может быть освобождено) предприятие. Если предприятие освобождено от уплаты какого-либо из налогов, входящих в третью группу, то это освобождение должно быть подтверждено соответствующим решением органа местной власти с учетом распределения ставок налога между бюджетами соответствующих уровней. Так, если налог распределяется между бюджетами района и города, то районная администрация может освободить организацию от соответствующей части этого налога. Кроме того, по налогам второй и третьей групп следует знать ставки, действующие на соответствующей территории.

По источникам начисления налогов они подразделяются на четыре группы:

• 1) начисляемые из состава выручки от реализации — косвенные: НДС и акцизы;
• 2) включаемые в состав затрат (издержек): земельный налог, транспортный налог, водный налог и т. п. Так, например, в состав затрат также включаются и страховые сборы, уплачиваемые во внебюджетные фонды социального страхования: Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ; Фонд обязательного медицинского страхования;
• 3) начисляемые за счет прочих расходов организации: налог на имущество предприятия;
• 4) начисляемые за счет валовой прибыли. К таким налогам, например, относится налог на доходы (прибыль) предприятий.

Объект налога представляет собой часть имущества или событие хозяйственной деятельности, которые по законодательству облагаются тем или иным налогом. Так, если предприятие имеет активы, которые входят в состав базы для расчета налога на имущество, то и при отсутствии в отчетном периоде деятельности, следовательно, и прибыли, оно обязано начислять и уплачивать налог на имущество (источника нет, но есть объект).

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

• — относимые на счета продажи и прочих доходов и расходов (90, 91) — НДС, акцизы и налог на имущество предприятий;
• — включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) — транспортный налог, земельный налог, водный налог, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.;
• — уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) — налог на прибыль;

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» и дебету счета 99 «Прибыль и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т. е. и дебетовое, и кредитовое.

В НК установлены специальные налоговые режимы, которые применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных в НК.

К специальным налоговым режимам относятся:

• 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• 2) упрощенная система налогообложения;
• 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• 5) патентная система налогообложения.

Таким образом, учет расчетов по налогам и сборам с бюджетом ведется на счете 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам». При этом для разных налогов и сборов законодательством определены различные источники финансирования (табл. 13.1).

Для каждого налога на счете 68 открывается отдельный субсчет. Начисленные суммы налогов к уплате в бюджет отражаются в зависимости от источника, за счет которого в соответствии с законодательством уплачивается тот или иной налог по Д 20, 23, 26, 29, 44, 70, 75, 90, 91, 99 и др. К 68. Перечисленные суммы налога в бюджет отражаются по Д 68 и К 51, 52, 55.

Таблица 13.1

Источники начисления налогов и порядок их отражения в бухгалтерском учете