Оценка существенности учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

Среди прочих элементов учетной политики на предприятиях, применяемой для целей налогообложения, можно выделить:

• 1. Порядок распределения расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр (статья 261 НК РФ).
• 2. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения (см. письмо МНС РФ от 21 мая 2001 года № ВГ-6−003/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
• 3. Правил организации раздельного учета затрат или иной налоговой базы.

В соответствии с действующим законодательством отдельные организации обязаны организовать и вести раздельный учет для целей:

исчисления налога на прибыль;

исчисления налога на добавленную стоимость;

разделения налоговых баз при использовании системы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Соответствующие правила ведения раздельного учета, принятые предприятием, закрепляются в ее учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

Раздельный учет в целях исчисления налога на добавленную стоимость. В соответствии с пунктом 4 статьи 149 главы 21 НК РФ раздельный учет в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость обязаны организовать и вести предприятия, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению по налогу на добавленную стоимость, и операции, освобождаемые от налогообложения.

Такого рода раздельный учет должен предусматривать:

раздельный учет сумм выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг), облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения по НДС (для этого к счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка», открываются субсчета следующего порядка);

раздельный учет сумм «входного» НДС со стоимости приобретенных товаров (продукции, работ, услуг), так как такого рода суммы со стоимости товаров, в дальнейшем реализуемых без учета налога на добавленную стоимость, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ к вычету приниматься не могут, а относятся на затраты производства.

Ведение раздельного учета реализуемых товаров в целях исчисления налога на добавленную стоимость позволяет, кроме того, относить суммы «входного» НДС к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если в соответствующем налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение товаров (продукции, работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины расходов на приобретение товаров (продукции, работ, услуг), то организация вправе согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ отказаться от ведения раздельного учета сумм «входного» НДС, засчитывая их в полном размере при расчетах с бюджетом.

Порядок распределения сумм «входного» налога на добавленную стоимость со стоимости предъявленных продавцами товаров (продукции, работ, услуг) предприятием, осуществляющим операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, определен также в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

суммы налога со стоимости товаров (продукции, работ, услуг), реализация которых производится без исчисления налога на добавленную стоимость, — учитываются в стоимости таких товаров;

суммы налога на добавленную стоимости со стоимости товаров (продукции, работ, услуг), реализация которых производится с начислением налога на добавленную стоимость, — принимаются к вычету в установленном порядке;

суммы налога на добавленную стоимость со стоимости товаров (продукции, работ, услуг), частично используемых в рамках хозяйственных операций, подлежащих обложению НДС, и частично в рамках операций, освобождаемых от НДС, — принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (продукции, работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются в рамках операций, освобождаемых и не освобождаемых от НДС.

В последнем случае соответствующая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных (оказанных) товаров (продукции, работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения, в общей стоимости товаров (продукции, работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Необходимость раздельного учета имеется также при реализации сельскохозяйственных товаров (продовольствия), закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Обусловлено этом тем обстоятельством, что в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ налоговая база по такого рода закупленной у физических лиц продукции и продуктов ее переработки определяется как разница между ценой, определяемой по рыночным ценам согласно статье 40 НК РФ, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.

Если же сельскохозяйственная продукция приобретается у индивидуальных предпринимателей или юридических лиц, то при ее реализации НДС исчисляется в общеустановленном порядке с продажной стоимости товаров.

В связи с этим если сельскохозяйственная продукция приобретается как у частных физических лиц, так и у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, то необходимо организовать и вести раздельный учет оборотов по реализации.

Для ведения раздельного учета к счету 90, субсчет «Выручка», на предприятии открываются субсчета следующего порядка под названием «Сельскохозяйственная продукция, приобретенная у населения».

В соответствии со статьей 316 главы 25 НК РФустановлена обязанность предприятия вести раздельный учет доходов от реализации по отдельным видам деятельности, если для какого-либо вида деятельности предусмотрен специальный порядок налогообложения, применяется иная ставка налогообложения либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от такого вида деятельности.

В частности, согласно положениям статьи 251 НК РФ раздельный учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль должны организовать организации, получившие имущество или средства в рамках целевого финансирования. В этом случае должен быть организован раздельный учет доходов и расходов, произведенных организацией в рамках целевого финансирования.

Организацию и ведение раздельного учета от организаций в части исчисления и уплаты налога с продаж требует пункт 2 статьи 350 главы 27 НК РФ, и касается это того случая, когда торговые предприятия осуществляют операции, подлежащие обложению налогом с продаж и освобождаемые от такого налогообложения.

В соответствии со статьей 349 главы 27 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, в котором законодательными актами установлена уплата налога, за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Раздельный учет организуется и ведется для целей пользования льготами по налогу с продаж. Основы такого учета организации разрабатывают самостоятельно и закрепляют в своей учетной политике для целей налогообложения.

Положения такой учетной политики предусматривают, в частности, необходимость открытия отдельных субсчетов в части товаров, реализуемых с учетом налога спродажа, и без учета налога, а также порядок выделения сумм налога в первичных учетных документах и регистрах учета. Если нет возможности организовать количественно-суммовой учет товаров, необходимо предусмотреть составление первичных учетных документов и формирование регистров учета отдельно по товарам, облагаемым и не облагаемым налогом с продаж.

Учитывая, что налоговая база по налогу с продаж включает в себя как стоимость реализуемых товаров, так и суммы налога на добавленную стоимость, то субсчета следующего порядка следует открывать к субсчетам «Выручка» и «Налог с продаж» счета 90.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (в редакции изменений и дополнений) организации вне зависимости от места их регистрации, использующие при налогообложении систему единого налога на вмененный доход и осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

При этом деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом № 148-ФЗ.

Порядок ведения раздельного учета разъяснен в письме МНС России от 4 ноября 1999 года № 02−2-07 «О введении раздельного бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих наряду с деятельностью на основании свидетельства об оплате единого налога иную предпринимательскую деятельность».

Формы ведения раздельного бухгалтерского учета определяются организациями самостоятельно в рамках общеустановленных норм. При этом общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). В налоговые органы в этом случае представляется сводный баланс, а пояснения к балансу («Отчет о финансовых результатах») представляется отдельно по видам деятельности, переведенным и непереведенным на уплату единого налога.

В части налога на добавленную стоимость раздельный учет товаров, реализуемых как в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, так и в рамках деятельности, не переведенной на такую систему, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ аналогичен раздельному учету товаров, реализуемых в рамках хозяйственных операций, облагаемых НДС и освобождаемых от обложения данным налогом.

В СХК «Заря» учетная политика для целей налогового учета не составляется.

Но предприятию можно порекомендовать разработать учетную политику для налогообложения, для учета основных средств, для учета нематериальных активов, незавершенным капитальным вложениям, материально-производственных запасов, для учета и списания товаров, для оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе, для учета кредитов и займов, а так же для учета финансовых вложений.