Учет расчетов с бюджетом по основным федеральным налогам

Налог на добавленную стоимость — федеральный косвенный налог, который взимается со всех предприятий, производящих и реализующих продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления, платные работы и услуги, включаемый в цену соответствующего товара или платы за услуги.

Название налога связано с тем, что каждый плательщик в цепочке сырье — производство — потребление перечисляет его в бюджет не целиком, в размере, полученном от покупателей, а за минусом суммы НДС, уплаченной им поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и оказанные услуги производственного назначения.

НДС введен с января 1992 г. Порядок его расчета и уплаты определяется гл. 21 НК. В учете НДС, подлежащий перечислению в бюджет, определяется как разница между его суммой, начисленной от объема продаж и приравненных к ним для целей налогообложения операций, и суммой НДС, предъявленной поставщиками и подрядчиками.

Плательщиками НДС признаются:

• — организации;
• — индивидуальные предприниматели;
• — лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• — реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• — передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы (прибыль) организаций;
• — выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
• — ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Налоговый период установлен как квартал.

НДС взимается в бюджет по следующим ставкам:

• — 0% - при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих реальный экспорт товаров (работ, услуг), а также работы, выполняемые услуги, оказываемые непосредственно в космическом пространстве, по международной перевозке товаров и др.;
• — 10% - при реализации продовольственных товаров, товаров для детей и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства согласно перечню, установленному Правительством РФ, а также периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, и др.;
• — 18% - при реализации остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизные товары.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения, налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Для расчета суммы НДС, подлежащей перечислению в доход бюджета, необходимо достоверно рассчитать сумму как начисляемого, так и засчитываемого налога (соответственно кредитовый и дебетовый оборот по счету 68, субсчету 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»),.

Пример расчета НДС у предприятия-производителя продукции. На предприятие поступили материалы от поставщиков по договорной цене 1000 руб., НДС на сумму 180 руб., оплачены материалы — 1180 руб. Выпущена готовая продукция на сумму 4000 руб. Отгружена покупателям продукция; отпускная стоимость — 7000 руб., НДС — 1260 руб. Поступили от покупателей денежные средства за продукцию — 8260 руб.

1. Поступили материалы:

Д 10 «Материалы» ;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму 1000 руб.

Отражаем НДС по поступившим материалам:

Д 19/3 «НДС по приобретенным ценностям» ;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму 180 руб.

2. Оплатили материалы:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

К 51 «Расчетный счет» — на сумму 1180 руб.

Одновременно:

Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» ;

К 19/3 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму 180 руб.

3. Выпущена продукция на сумму 4000 руб.:

Д 43 «Готовая продукция» ;

К 20 «Затраты основного производства» — на сумму 4000 руб.

4. Отгружена покупателю продукция:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;

К 90/1 «Продажи» — на сумму 8260 руб.

Одновременно:

Д 90/2 «Себестоимость продаж» ;

К 43 «Готовая продукция» — на сумму 4000 руб.

На сумму НДС:

Д 90/3 «НДС с продаж» ;

К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — на сумму 1260 руб.

5. Поступили от покупателей денежные средства на сумму 8260 руб.:

Д 51 «Расчетный счет» ;

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 8260 руб.

6. Перечислено в бюджет 1080 руб. (1260 руб. — 180 руб.):

Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» ;

К 51 «Расчетный счет» — на сумму 1080 руб.

Акциз — косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное) пиво, табачные изделия, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.), нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; прямогонный бензин).

Плательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары.

Объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции:

• — реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• — передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья;
• — передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• — передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• — передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставной (складочный) капитал организации, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
• — передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• — ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• — получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• — получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина и др.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

• — как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические (твердые) налоговые ставки (по большинству видов подакцизной продукции);
• — как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из специфической и адвалорной налоговых ставок (например, табачная продукция).

Налоговым периодом при исчислении акцизов является каждый календарный месяц.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставки акцизов устанавливаются законом:

• — в рублях за единицу измерения — по подакцизным товарам, кроме сигарет и папирос (например, в 2014 г. алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% - 500 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре; вина шампанские — 25 руб. за 1 л, сигары — 85 руб. за 1 шт., сигариллы — 1280 руб. за 1000 шт., табак трубочный и курительный — 1500 руб. за 1 кг; легковые автомобили мощностью от 90 до 150 л.с. — 34 руб. за 1 л.с., а свыше 150 л.с. — 332 руб. за 1 л.с. Новшеством в подакцизном налогообложении является установление ставок акцизом по автомобильному бензину в зависимости от ее принадлежности к соответствующему классу. Так, например, автомобильный бензин, не соответствующий классу 3, 4 и 5, облагается по ставке 11 110 руб. за 1 т, соответствующий классу 3 — 10 725 руб. за 1 т, соответствующий классу 4 — 9416 руб. за 1 т, соответствующий классу 5 — 5750 руб. за 1 т. Такое построение ставок акцизом призвано стимулировать продажу автомобильного бензина, соответствующему более высокому (экологичному) классу);
• — комбинированная ставка, включающая две составляющие, соответственно в рублях на единицу товара и процентную ставку — по сигаретам и папиросам (например, в 2014 г. по сигаретам и папиросам — 800 руб. за 1000 шт. + + 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 шт.).

Наиболее существенный рост ставок акцизов произошел по табачной продукции. Такое повышение обусловлено положениями концепции осуществления политики противодействия потреблению табака в 2010—2015 гг. Так, в 2014 г. минимальная специфическая ставка акцизов на сигареты проиндексирована на 42% к уровню 2013 г. Последовательное, но менее существенное повышение ставок акцизов запланировано на 2015−2016 гг.

Число подакцизных товаров с 1 марта 2013 г. пополнится новыми видами товаров, таких как сидр, пуаре, медовуха. В 2014 г. налогообложение подобных товаров предусмотрено по ставке 8 руб. за 1 л.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам» .

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

В этих целях должен быть организован раздельный учет акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по неоприходованным и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• — российские организации;
• — иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается валовая прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

С 1 января 2009 г. для общих случаев налогообложения прибыли установлена налоговая ставка налога на прибыль организаций в размере 20%.

В отношении остальных доходов установлены следующие налоговые ставки:

• 1) на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство;
• — 20% - со всех доходов, за исключением дивидендов и доходов по государственным ценным бумагам;
• — 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
• 2) на доходы, полученные в виде дивидендов;
• — 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. При этом в случае если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утвержденный Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);
• — 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше;
• — 15% - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме;
• 3) на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам:
  • — 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
  • — 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;
  • — 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Начисление налога на прибыль отражается в учете проводкой:

Д 99 «Прибыли и убытки» ;

К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» .

Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается проводкой:

Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» ;

К 51 «Расчетный счет» .

Для правильного исчисления налога на прибыль необходимо знать, какие виды доходов и расходов формируют прибыль организации.

В целях налогообложения прибыли доходы организации подразделяются на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

В состав внереализационных доходов, например, включаются безвозмездно полученное имущество, стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основных средств и иного имущества и др.

В целях налогообложения все расходы организации также подразделяются на две группы:

• — расходы, связанные с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг);
• — внереализационные расходы.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг), включаются:

• — материальные расходы;
• — расходы на оплату труда;
• — страховые взносы на фонд оплаты труда;
• — амортизационные отчисления;
• — прочие расходы.

При исчислении налога на прибыль организаций большое значение имеет правильное применение порядка признания доходов и расходов организации.

Для целей бухгалтерского учета установлено, что выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг) должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Основным критерием для определения момента продажи является момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (товар) от продавца к покупателю (момент отгрузки или принцип начисления).

Для целей налогового учета установлены два метода признания доходов от реализации (выручки):

• — по методу начисления;
• — кассовому методу.

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения по налогу на прибыль должен применяться один основной метод признания доходов от реализации — метод начисления.

Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил установленный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств: на условиях предварительной, текущей либо последующей оплаты товаров (работ, услуг).