Аудит операций по расчетным счетам

К основным нормативным документам, которыми необходимо руководствоваться аудитору при проверке данного участка учета, относятся:

• • Гражданский кодекс РФ;
• • Закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395−1 «О банках и банковской деятельности» ;
• • Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» ;
• • Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» ;
• • Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» ;
• • Положение Банка России от 29 июня 2012 г. № 384-П «О платежной системе Банка России» .

Каждая организация имеет право открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Поэтому аудитор прежде всего устанавливает, сколько расчетных счетов имеет организация. Затем по каждому расчетному счету проверяется:

• — соответствуют ли суммы в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• — имеют ли приложенные к выписке банка первичные документы штамп банка. Если будут выявлены документы, не имеющие штампа банка, то необходимо получить подтверждение из учреждения банка о правильности проведенной операции;
• — полнота зачисления наличных денежных средств, сданных в банк;
• — правильность отражения в учете операций по конвертации;
• — полнота и достоверность выписок банка. Это проверяется по переносу остатка средств на счете и их постраничной нумерации. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке;
• — правильность отражения в бухгалтерском учете операций по расчетному счету. Особое внимание аудитору следует уделить тем операциям, которые списываются сразу, минуя счета расчетов, на производственные затраты или расходы на продажу;
• — соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 по счету 51 «Расчетные счета» и в Главной книге.

Аудиторские доказательства получаются аудитором из внутренних источников (бухгалтерия проверяемой организации) и внешних (обслуживающий банк). При необходимости можно сделать запросы лицам, имеющим право подписи банковских документов, и получить от них разъяснения. В случае использования организацией системы «Клиент-банк», необходимо получить к ней доступ и убедиться в правильности электронных платежей и зачислений. Можно использовать метод наблюдения, чтобы убедиться в корректности работы бухгалтерской службы с данной системой.

Аудит операций по валютным счетам

Аудитор начинает с того, что проверяет законность открытия клиенту валютных счетов в банках, которые обязаны иметь соответствующую лицензию.

Существует достаточно много нормативных документов, регулирующих внешнеэкономическую деятельность. Основными, которыми руководствуется аудитор в ходе проведения проверки, являются:

• • Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулировании внешнеторговой деятельности» ;
• • Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-?3 «О валютном регулировании и валютном контроле» ;
• • Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н;
• • Инструкция Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-PI «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» .

В дополнение к той работе, которую совершает аудитор при проверке операций по расчетным счетам, необходимо выборочно проверить наличие международного контракта, паспорта сделок, инвойсы и другие документы, сопровождающие внешнеэкономическую сделку. При необходимости контактировать с юридической службой организации. Также необходимо проверить правильность и своевременность пересчета иностранной валюты в рубли и учета курсовых разниц, возникающих по валютным операциям.

Далее аудитору необходимо обратить внимание на особенности операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами резидентами РФ запрещены. Однако, например, при командировании сотрудников организации за границу эти операции допускаются.

В соответствии с п. 5, 6 ПБУ 3/2006 записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте осуществляются в валюте РФ, в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операций. Одновременно эти же записи необходимо провести в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).

Исходя из этого, аудитору следует проверить:

• — полноту и своевременность оприходования валюты;
• — правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. Должны быть выписаны обычные кассовые ордера, в которых указывается сумма в валюте платежа и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;
• — правильность бухгалтерского учета курсовых разниц.

Ответственность за нарушение валютного законодательства установлена ст. 15.25 КоАП РФ.