Имущество организации и его классификация

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу ее финансово-хозяйственной деятельности.

Имущество организации (активы) по составу и характеру использования подразделяют на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы представляют собой имущественные ценности предприятия, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности в качестве средств труда и переносят на выпускаемую продукцию использованную стоимость частями. Внеоборотные активы — это та часть имущества предприятия, которая функционирует длительное время (операционный цикл или период полезного использования длится более одного года) в неизменной натуральной форме и отражается в разделе 1 актива бухгалтерского баланса организации.

К внеоборотным активам относятся:

• — нематериальные активы;
• — результаты исследований и разработок;
• — нематериальные поисковые активы;
• — материальные поисковые активы;
• — основные средства;
• — доходные вложения в материальные ценности;
• — финансовые вложения;
• — отложенные налоговые активы;
• — прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы — это принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, воплощающими ценность в своей физической сущности, но имеющие стоимостную, денежную оценку благодаря возможности использования и получения от них дохода.

К нематериальным активам могут быть, в частности, отнесены:

• — произведения науки, литературы и искусства;
• — изобретения;
• — полезные модели;
• — селекционные достижения;
• — секреты производства (ноу-хау);
• — товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
• б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, г. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
• д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
• е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Как и основные средства, нематериальные активы используются в течение длительного периода времени (свыше одного года) и постепенно амортизируются, т. е. переносят свою стоимость на стоимость вновь созданного готового продукта по частям.

Те виды нематериальных активов, которые не теряют своей стоимости в процессе их производственного потребления (торговые марки, товарные знаки, бессрочные права пользования земельными участками, квартирами), обычно не амортизируются.

Результаты исследований и разработок — это информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-констукторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н (далее — ПБУ 17/02)).

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О пауке и государственной научно-технической политике» .

При этом принимаются во внимание работы (п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):

• — по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
• — получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):

• — стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• — затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• — отчисления на социальные нужды;
• — стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• — амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• — затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• — общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
• — прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

К нематериальным поисковым активам относятся:

• — лицензии, дающие право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке полезных ископаемых;
• — результаты топографических, геологических и геофизических исследований;
• — результаты разведочного бурения;
• — результаты отбора образцов;
• — геологическая информация о недрах;
• — оценка коммерческой целесообразности добычи.

К материальным поисковым активам относятся:

• — оборудование, используемое в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых (специализированные буровые установки, транспортные средства и т. д.);
• — система трубопроводов и насосные агрегаты, используемые в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых;
• — резервуары.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы. Единица их бухгалтерского учета определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

Основные средства составляют активы, используемые в процессе производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес., способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Свою стоимость на вновь созданный продукт основные средства передают частями путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам приобретения за вычетом суммы начисленной амортизации.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются:

• — на производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт);
• — непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (жилой фонд, здания и оборудование клубов, библиотек, детских яслей, садов, больниц и др.).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе оборотных средств средства труда, имеющие срок полезного использования менее одного года, независимо от их стоимости за единицу.

Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Финансовые вложения (долгосрочные) — это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К финансовым вложениям относятся:

• • государственные и муниципальные ценные бумаги;
• • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• • предоставленные другим организациям займы;
• • депозитные вклады в кредитных организациях;
• • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• • прочие аналогичные вложения.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации.

К финансовым вложениям организации не относятся:

• • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• • векселя, выданные оргаиизацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Отложенные налоговые активы — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив формируется тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете).

В состав прочих внеоборотных активов входят:

• • оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;
• • вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
• • расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);
• • стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
• • суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Оборотные активы — это денежные средства и другие активы, которые будут превращены в деньги, проданы или израсходованы на производство товаров, выполнение работ, оказание услуг или использованы для управленческих нужд организации, полностью потребляются в одном операционном цикле и целиком переносят свою стоимость на произведенную продукцию. Оборотные активы отражаются в разделе 2 актива бухгалтерского баланса организации.

Оборотные активы подразделяются следующим образом:

• — запасы и затраты;
• — налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям;
• — дебиторская задолженность;
• — финансовые вложения (краткосрочные);
• — денежные средства и денежные эквиваленты;
• — прочие оборотные активы.

Оборотные активы делятся на две большие группы — активы в сфере производства и активы в сфере обращения. Каждая из них имеет свои особенности.

Оборотные активы в сфере производства состоят из производственных запасов и производственных затрат.

Производственные запасы включают в себя следующее.

• 1. Материалы:
  • — сырье и материалы;
  • — покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
  • — конструкции и детали;
  • — топливо;
  • — тару и тарные материалы;
  • — запасные части;
  • — прочие материалы;
  • — материалы, переданные в переработку на сторону;
  • — строительные материалы;
  • — инвентарь и хозяйственные принадлежности.
• 2. Животных на выращивании и откорме.

Производственные затраты включают следующие.

• 1. Основное производство (незавершенное производство — это остаток предметов труда, обработка которых не закончена).
• 2. Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для дальнейшей переработки.
• 3. Вспомогательные производства (ремонтные, транспортные, энергетические и другие цеха, участки).
• 4. Общепроизводственные (общецеховые) и общехозяйственные (общезаводские, общефирменные) расходы.

Оборотные активы в сфере обращения также имеют сложный состав. Их состав таков.

• 1. Готовая продукция на складе и отгруженная со склада, но еще не принадлежащая покупателю (товары отгруженные) — конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией) и предназначенные для продажи.
• 2. Товары — часть материально-производственных запасов, приобретенных у других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
• 3. Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующему периоду (подписка на спецлитературу, затраты, связанные с подготовкой кадров и организационные расходы).
• 4. Денежные средства и денежные эквиваленты — это сумма наличных денег и денежных документов в кассе организации, а также средств на расчетных счетах, на валютных счетах и на специальных счетах в банках.
• 5. Краткосрочные финансовые вложения — предоставленные другим организациям займы на срок до 12 мес., ценные бумаги (акции, облигации), векселя и другие ценные бумаги, сроком погашения до 12 мес.
• 6. Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Дебиторскую задолженность можно назвать «средства в расчетах с дебиторами», т. е. по существу это средства нашей организации, которые временно находятся у других организаций и лиц. По истечении определенного срока они подлежат возврату нашему предприятию. Дебиторы — это юридические и физические лица, которые в силу различных обстоятельств стали нашими должниками. Средства нашей организации временно находятся у них. Дебиторами могут быть:

• — покупатели и заказчики, которые еще не оплатили полученную ими от нас продукцию, выполненные нами для них работы и услуги;
• — поставщики и подрядчики, которые должны нам по выданным им авансам;
• — подотчетные лица, т. е. те работники организации, которые получили в кассе деньги в виде аванса под отчет на различные нужды (на командировки, хозяйственные и другие цели);
• — бюджетные и другие организации по суммам наших предоплат и переплат;
• — работники нашей организации по полученным от организации ссудам, по возмещению нанесенного ими организации материального ущерба;
• — учредители по вкладам, которые они должны внести в уставный капитал организации;
• — наши дочерние организации по расчетам с нами и прочие дебиторы.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

При покупке основных средств, нематериальных активов и иного имущества, а также при получении работ и услуг организация начисляет налог на добавленную стоимость от стоимости имущества, работ, услуг. Эту сумму организация должна перечислить поставщикам и подрядчикам или произвести налоговый вычет по НДС из задолженности бюджету. До этого момента сумма начисленного НДС является задолженностью организации, т. е. дебиторской задолженностью.

Прочие оборотные активы

В составе прочих оборотных активов учитываются:

• — стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц;
• — суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно, но дебету счетов 62 или 76;
• — суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
• — суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);
• — суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счетах 76 или 45;
• — собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.