Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

В результате изучения главы 7 студенты должны:

знать

• основные законодательные акты и нормативные документы в области учета инвестиций, основных средств и нематериальных активов;

уметь

• составлять корреспонденцию счетов по учету основных средств и нематериальных активов, их амортизации, переоценке, выбытию и т. д.;

владеть

• навыками отражения информации по учету основных средств и нематериальных активов в первичных документах, регистрах и бухгалтерской отчетности.

Учет долгосрочных инвестиций

Инвестиции представляют собой денежные и неденежные средства (ценные бумаги, имущественные права), которые вкладываются в коммерческую и некоммерческую деятельность в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

Инвестиции во внеоборотные активы носят название капитальных вложений и осуществляются в виде затрат на строительство; модернизацию, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; приобретение земельных участков и объектов природопользования; приобретение основных средств и нематериальных активов на другие цели.

Внеоборотные активы как часть имущества организации предназначены для длительного использования, участвуют в процессах производства и обращения или управления организацией опосредованно и частями. По мере износа они переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому Планом счетов рекомендовано открывать субсчета по видам вложений, например субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» и др.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является счетом калькуляционным, по его дебету собираются затраты организации на приобретение, строительство и создание внеоборотных активов, а по кредиту производится списание затрат по завершенным операциям.

Сальдо, но счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается в разделе I актива баланса и показывает сумму капитальных вложений в незавершенное строительство, незаконченных вложений в приобретение и создание основных средств, нематериальных активов, основного рабочего стада в сельскохозяйственных организациях и т. д.

Созданные, построенные, модернизированные, реконструированные и приобретенные за плату объекты внеоборотных активов по завершенным капитальным вложениям принимаются к учету по дебету счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Учет расходов организации, связанных с выполнением научноисследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), регулируется Положением, но бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н (далее — ПБУ 17/02). К условиям признания НИОКР относятся: возможность определения суммы расходов; документальное подтверждение выполнения работ; возможность получения будущих выгод от использования результатов работ при производстве продукции, работ, услуг или для управленческих целей; возможность демонстрации результатов использования работ.

Учет расходов на НИОКР ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Расходы на НИОКР». По дебету данного счета собираются все расходы по НИОКР, а по кредиту производится их списание в дебет счета 04 «Нематериальные активы», по соответствующему субсчету «НИОКР». Если же условия признания расходов на НИОКР не выполняются или не получены положительные результаты работ, то такого рода расходы будут списаны, как прочие, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Источниками средств для осуществления капитальных вложений могут быть как собственные средства организации (чистая нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов), так и заемные средства (кредиты, займы), а также средства целевого финансирования и поступлений. Использование собственных средств организаций в части чистой нераспределенной прибыли на создание новых видов имущества отдельно в учете не отражается, однако в аналитическом учете к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует предусмотреть субсчета для использования средств на производственное развитие, например, субсчет «Фонд производственного развития», субсчет «Фонд накопления» и т. д.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» должен быть организован по каждому объекту основных средств, купленному или построенному, каждому объекту нематериальных активов, созданному или приобретенному и т. д.

Бухгалтерские записи по формированию вложений во внеоборотные активы представлены в табл. 7.1.

Таблица 7.1

Схемы корреспондирующих счетов по учету долгосрочных инвестиций.