Учет операций по совместной деятельности

К финансовым вложениям организации относятся и вклады, сделанные ею в рамках совместной деятельности. Учет операций по совместной деятельности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н (далее — ПБУ 20/03).

В основе операций по совместной деятельности лежит договор простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ). По этому договору двое или несколько лиц объединяют свои вклады и действуют без образования юридического лица. Вклад представляет собой все имущество, которое вносится в общее дело. Вклады все равны по стоимости, если иное не обозначено в договоре. Полученные в результате деятельности доходы являются общей долевой собственностью участников. Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей. В случае прекращения договора имущество участников возвращается им. Ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется одним из участников, что и отражается в договоре.

Имущество, внесенное участниками, учитывается на отдельном балансе у того из участников, кому поручено ведение дел, то есть данный участник делает два баланса — по основному виду деятельности и по договору простого товарищества. Для ведения операций по договору простого товарищества открывается отдельный банковский счет, однако кассовая книга у участника, ведущего дела, может быть только одна, следовательно, ему нужно организовать аналитический учет по счету 50 «Касса» по основной деятельности и по договору простого товарищества.

Имущество, вносимое по договору простого товарищества, у участника, ведущего общие дела, относится в кредит счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Вклады товарищей». При этом аналитический учет ведется в разрезе каждого из участников по дебету счетов имущества, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

У тех участников, кто вносит имущество по договору простого товарищества, стоимость имущества в оценке, определенной по договору, отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества» и кредиту счетов денежных средств и иного имущества.

Бухгалтерский учет деятельности по договору простого товарищества ведется по общей методике. Прибыль формируется по окончании каждого отчетного периода, распределяется пропорционально вкладам участников по договору и относится ими к прочим доходам. Убытки по договору простого товарищества возмещаются его участниками.

Когда срок действия договора прекращается, или кто-либо из участников объявляется банкротом, или договор расторгается по требованию одного из участников, имущество возвращается участникам пропорционально их вкладам. У участника, ведущего общие дела, но всем балансовым счетам образуются нулевые остатки, и в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Вклады товарищей» и кредиту счетов имущества.

В бухгалтерском учете возврат имущества у участников отражается, но дебету счетов имущества и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества». Разница между балансовой стоимостью переданного имущества и возвращенного после прекращения договора простого товарищества будет учтена по дебету или кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов или расходов организации.

Простое товарищество не является юридическим лицом и не несет обязательств по уплате налогов. Каждый участник уплачивает налог отдельно пропорционально его доле в совместной деятельности или участники простого товарищества делегируют участнику, ведущему общие дела, право исполнять обязанности по уплате налогов. Уполномоченный участник обязан известить налоговый орган об исполнении им обязанности налогоплательщика в рамках договора простого товарищества.

Бухгалтерский учет операций по совместной деятельности у товарищей и у товарища, ведущего общие дела, отражен в табл. 4.3.

Таблица 43

Схемы корреспондирующих счетов по учету хозяйственных операций по совместной деятельности.