Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза в соответствии со ст. 204 НК РФ при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза по прямогонному бензину, бензолу, параксилолу, ортоксилолу, авиационному керосину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовый платеж акциза уплачивается нс позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта — но месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина — уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в котором они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, нараксилолом, ортоксилолом, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и (или) сертификат (свидетельство) эксплуатанта, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Пример 3.5

Организация планирует ввезти на территорию РФ в ноябре 2015 г. мотоцикл из Германии с мощностью 150 л.с.

• 1. Определяем налоговую базу (мощность двигателя в л.с.) = 150 л.с.
• 2. Определяем ставку акциза: на 2015 г. — 365 руб. за 1 л.с.
• 3. Рассчитываем налог: акциз = 150×365 = 54 750 руб., эта сумма подлежит уплате в бюджет.

Пример 3.6.

Рассчитаем сумму акциза по твердой ставке. Организация в июле 2015 г. реализовала произведенное ею пиво с содержанием объемной доли этилового спирта 4% в количестве 200 000 банок. Объем каждой банки составляет 0,5 л. Рассчитаем общий объем реализованного нива:

• 1) общий объем = 200 000×0,5 = 100 000 л;
• 2) определим ставку акциза. В 2014 году к пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно применяется ставка акциза в размере 18 руб. за 1 л;
• 3) определяем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет: сумма акциза = = 100 000×18 = 1 800 000 руб.

Обратите внимание: для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68−3 «Расчеты по акцизам»).

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счета 60,76 и др.) отражаются суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты, но налогам и сборам» (субсчет 68−3 «Расчеты, но акцизам») и дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90−4 «Акцизы»).

Суммы акцизов, фактически полученные от покупателей за реализованные им подакцизные товары и отраженные по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на суммы акцизов по материальным ценностям, учтенных по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по мере списания на производство принятых к учету материальных ценностей и оплаты их поставщикам.

Вычет соответствующих сумм акцизов отражается по кредиту счета 19 (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям») в корреспонденции с дебетом счета 68 (субсчет 68−3 «Расчеты по акцизам»). В этих целях должен быть организован раздельный учет сумм акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и неоприходованным и неоплаченным материальным ценностям.

Суммы акцизов, фактически перечисленные в бюджет, отражаются, но дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−3 «Расчеты по акцизам») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Применяются две формы налоговой декларации по акцизам:

• — декларация по акцизам на табачные изделия, утвержденная приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н;
• — декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденная приказом ФНС России от 14.06.2011 № ММВ-7−3/369®.