Иллюстративный пример. 
Бухгалтерский управленческий учет

Рассмотрим расчет целевой себестоимости по методу «таргет-костинг» на следующем упрощенном примере.

Пример 15.1

Производственная компания после детального анализа рынка определяет целевую цену за свой продукт в размере 500 ден. ед/ед. В соответствии со своей рыночной стратегией компания планирует продать в течение месяца 100 000 ед. продукта. Таким образом, целевая выручка от продажи составит Целевая выручка от продаж: 500 ден. ед/ ед. • 100 000 ед. = 50 000 000 ден. ед.

Для определения целевой прибыли компания ориентируется на отраслевой коэффициент рентабельности продаж (ROS) в 20%. Тогда целевая прибыль от продажи продукта должна быть Целевая прибыль: 50 000 000 ден. ед. • 0,2 = 10 000 000 ден. ед.

Целевая прибыль на единицу продукции: 500 ден. ед/ед. х х 0,2 = 100 ден. ед/ед.

Желаемые затраты по данному продукту рассчитываются следующим образом:

Желаемые затраты: 50 000 000 ден. ед. — - 10 000 000 ден. ед. = 40 000 000 ден. ед.

или Удельные желаемые затраты: 500 ден. ед/ ед. — - 100 ден. ед/ед. = 400 ден. ед/ед.

Оценочные затраты исчислялись с учетом имеющихся технологий и производственного плана компании, и за расчетный период составили 43 000 000 ден. ед. на весь объем или 430 ден. ед/ед. в расчете на единицу продукта. Разница между желаемыми и оценочными затратами составляет На весь объем: 43 000 000 ден. ед. — 40 000 000 ден. ед. = 3 000 000 ден. ед.

или На единицу продукции: 430 ден. ед/ед. — 400 ден. ед/ед. = 30 ден. ед/ед.

Поскольку оценочные затраты оказались больше желаемых затрат, необходимо изыскать возможность их сокращения. Уменьшение разницы в 3 000 000 ден. ед. компания осуществляет при помощи метода стоимостного проектирования (анализа). Стоимостное проектирование (анализ) обычно используется для увеличения потребительской стоимости продукта через усовершенствование дизайна. Частичное изменение дизайна может оказаться достаточно дорогостоящим, поскольку обычно требует оснащения новым оборудованием. Поэтому польза от нового дизайна в глазах потребителя должна компенсировать стоимость нового оборудования^[1].

Основными объектами уменьшения себестоимости являются прямые материальные затраты (компания ведет переговоры с поставщиками относительно снижения закупочной цены) и затраты на обработку, включающие прямые трудовые затраты и производственные накладные расходы. Хотя в условиях научно-технического прогресса доля прямых трудовых затрат значительно снизилась в общей структуре затрат, согласно методу «таргет-костинг», ни одно преобразование не может считаться незначительным в вопросе сокращения затрат. Категория производственных накладных расходов предоставляет существенную возможность для экономии средств. Компания пересмотрела затраты на упаковку, заменив упаковочные материалы на более дешевые.

После тщательного анализа и проведенных мероприятий компании удастся уменьшить разницу на 20 ден. ед/ед. или на 2 000 000 ден. ед. на весь объем. Несмотря на то, что себестоимость продукта по-прежнему осталась выше допустимой на 1 000 000 ден. ед. (или на 10 ден. ед/ед.), она была признана целевой себестоимостью.

Целевая себестоимость: 43 000 000 ден. ед. — - 2 000 000 ден. ед. = 41 000 000 ден. ед.

или Целевая себестоимость на единицу продукции: 430 ден. ед/ед. — - 20 ден. ед/ед. = 410 ден. ед/ед.

Таким образом, целевая себестоимость оказалась близкой к желаемой себестоимости, исчисленной как разность между целевой ценой и целевой прибылью, и ниже, чем оценочная себестоимость.

• [1] Swenson D., Ansari 5., Bell J., Kim /. Best practices in target costing // ManagementAccounting Quarterly. 2003. Vol. 4. № 2. P. 12.