Классификация затрат, включаемых в себестоимость изготовленной продукции

• Введение
• 1. Теоретическая часть
• 1.1 Виды издержек для целей ценообразования и способы их группировки
• 1.2 Анализ соотношения затрат, объема производства и прибыли
• Задача 1
• Задача 2
• Задача 3
• Заключение
• Список литературы

Каждое предприятие, фирма прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход она сможет получить. Прибыль предприятия, фирмы зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты производственных факторов, используемых для производственной и реализационной деятельности, называемых «издержками производства». Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В России действует постановление о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в их себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Существует два подхода к оценке затрат: бухгалтерский и экономический. И бухгалтеры, и экономисты согласны с тем, что издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. В финансовых отчетах фирмы зафиксированы фактические («явные») затраты, которые представляют собой денежные расходы на оплату используемых производственных ресурсов (сырье, материалы, амортизация, труд и т. д.). Однако экономисты, кроме явных, учитывают и «неявные» затраты.

1. Теоретическая часть

1.1 Виды издержек для целей ценообразования и способы их группировки

Для принятия верного решения по поводу окончательного определения (установления) цен и выработки эффективной предпринимательской политики решающее значение имеют издержки на производство и реализацию продукции.

В экономической литературе приводятся различные способы (виды) группировки (классификации) затрат, включаемых в себестоимость изготовленной продукции.

В зависимости от характера связи затрат (издержек) с объемом производства различают их постоянную и переменную части. Это один из важнейших видов классификации затрат, применяемых в рыночной экономике.

Как известно, структура и тенденции изменения уровня издержек производства зависят от рассматриваемого периода: краткосрочного или долгосрочного.

Долгосрочный период достаточен для того, чтобы изменить объем использования любого ресурса, в том числе и размеры производственных мощностей, а также число фирм, участвующих в отрасли. Поэтому, в долгосрочном периоде все используемые ресурсы, а следовательно, и все издержки, являются переменными.

В краткосрочном периоде все издержки делятся на постоянные и переменные. Это связано с тем, что в краткосрочном периоде фирма может изменять масштабы использования лишь некоторых ресурсов (живого труда, сырья, материалов, топлива, энергии), тогда как для изменения размеров производственных мощностей в рамках краткосрочного периода у фирмы недостаточно времени. Поэтому в краткосрочном периоде использование одних ресурсов (производственных мощностей) можно считать фиксированным, постоянным, а использование других факторов (труда, сырья и т. п.) является динамическим в целях увеличения или уменьшения объема производства.

Постоянные издержки (FC — fixed costs) — это издержки, не зависящие от объема выпускаемой продукции. К постоянным издержкам относятся амортизация зданий и оборудования, арендная плата, страховые взносы, зарплата административно-управленческого аппарата и сохраняемого «костяка» рабочего персонала, обязательства по облигационным займам, некоторые виды налогов и др.

Переменные издержки (VC — variable costs) — это издержки, которые зависят от изменения объема произведенной продукции. Они включают затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, на заработную плату производственного персонала и т. д.

Если постоянные издержки по своей экономической природе являются затратами на создание общих условий производства, то переменные — это затраты на практическое осуществление той деятельности, ради которой создано данное предприятие, рассматриваемое как совокупность задаваемых общих условий производства.

Классификация издержек производства по критерию зависимости их от объемов выпускаемой продукции имеет реальный экономический смысл и широко используется в зарубежной и отечественной практике для решения таких управленческих задач, как:

а) оценка конкурентоспособности предприятия;

б) регулирование массы и прироста прибыли на основе относительного сокращения тех или иных расходов при увеличении выручки;

в) расчет окупаемости затрат и определение «запаса финансовой прочности» предприятия на случай осложнения конъюнктуры рынка или иных затруднений;

г) расчет цены изделия методом маржинальных издержек.

Определение оптимальной ценовой стратегии предприятия в сложившихся условиях рынка возможно только при дальнейшем анализе изменения издержек в зависимости от возможных объемов производства. В этой связи различают валовые, средние и предельные издержки.

Сумма всех издержек — постоянных и переменных составляет общие, или валовые издержки (ТС — total costs):

ТС = FC + VC

Валовые издержки определяют нижнюю границу цены производимого товара.

Для предпринимателя важно знать не только величину общих издержек, но и величину средних издержек, приходящихся на единицу продукции, поскольку именно средние издержки можно напрямую сравнивать с ценой единицы продукции. Различают:

а) средние постоянные издержки (AFC), т. е. постоянные издержки, приходящиеся на единицу продукции FC/Q;

б) средние переменные издержки — AVC = VC/Q;

в) средние валовые издержки АТС = TC/Q = FC/Q + VC/Q

Рис. 1. Постоянные, переменные и общие (валовые) издержки

Средние издержки имеют большое значение для предпринимателя, поскольку позволяют определить, при каком объеме производства издержки на единицу продукции будут минимальными. Однако динамика средних издержек не позволяет определить максимум выгоды (общей массы прибыли) фирмы.

Важные аспекты анализа издержек фирмы связаны с категорией предельных издержек (маржинальных) — МС (marginal costs). Эти издержки называются иногда приростными, так как они представляют собой увеличение валовых издержек, связанное с производством дополнительной единицы продукции. Но так как с изменением объема выпуска на единицу продукции постоянные издержки не меняются, то предельные издержки определяются ростом лишь переменных затрат. Предельные издержки, иначе говоря, — это прирост переменных издержек на производство еще одной дополнительной единицы продукции:

МС = VC_n — VC _(n-1), или МС = .

Анализ предельных издержек играет решающую роль при выработке и обосновании ценовой стратегии фирмы, поскольку они являются определяющими границы осуществления производственного процесса.

Очень кратко рассмотрим и другие принципы (критерии) группировки затрат на производство и реализацию продукции.

Группировка текущих затрат осуществляется по экономическим элементам и статьям калькуляции.

По элементам затрат группировка необходима для получения информации о количестве затрат в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта. Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономической сущностью независимо от отраслевых особенностей по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.).

Применение поэлементной группировки позволяет установить соотношение между затратами живого и овеществленного труда. Исследуя экономическую структуру себестоимости за ряд лет, можно проследить технический прогресс в отрасли, обусловленный им рост производительности труда, процессы, связанные с разделением труда, кооперированием, выразившиеся в снижении доли живого труда (заработной платы) и увеличении прошлого труда (сырья и материалов особенно такой их части, как покупные полуфабрикаты).

Данная группировка затрат широко используется и при планировании (прогнозировании) влияния изменения в структуре издержек производства на обеспеченность отдельных районов трудовыми и материальными ресурсами. На основании данных о поэлементной группировке составляются балансы трудовых и материальных ресурсов, выявляются их излишки или необеспеченность, что позволяет принять меры по миграции населения, заключению договоров о поставках недостающих материальных ресурсов и др.

На уровне предприятия указанная группировка затрат применяется для планирования производственных запасов, выработки кадровой политики (набора, сокращения, переквалификации и др.), контроля за рациональным использованием фонда оплаты труда, уровнем средней заработной платы, определения степени загруженности производственных мощностей и др.

Особый интерес появляется к данной группировке затрат у предпринимателей в рыночных условиях, поскольку она соответствует факторам производства, без которых невозможен выпуск продукции. Анализ издержек производства по элементам затрат позволяет выявить эффективность использования ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, определить, как различные факторы производства повлияли на его объем.

Однако экономической группировкой затрат редко пользуются для определения себестоимости единицы продукции, поскольку применение искусственных приемов распределения всех затрат между множеством объектов приводит к недостаткам получаемой информации, к снижению ее достоверности.

С помощью данной группировки затрат не представляется возможным осуществлять повседневный контроль за деятельностью предприятия и определять себестоимость отдельных видов продукции при многономенклатурном производстве. Эта задача решается при помощи группировки по калькуляционным статьям затрат.

Типовая номенклатура статей затрат включает следующие статьи:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые (общепроизводственные) расходы;

общезаводские (общехозяйственные) расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие (внепроизводственные) расходы.

В зависимости от того, на каком уровне предприятие формирует себестоимость продукции, различают себестоимость:

цеховую (ст.1−8 включительно);

заводскую (ст.1−11 включительно);

полную (ст.1−12 включительно).

С учетом отраслевых особенностей типовая номенклатура статей трансформируется. Группировка затрат по статьям расходов используется во внутрипроизводственном планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг. Она определяет содержание отдельных методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг.

В свою очередь методы учета производственных затрат классифицируются, исходя из содержания технологического процесса на конкретном предприятии, объектов калькуляции и способа сбора информации.

Полнота и достоверность затрат, относимых на конкретные объекты учета, обеспечиваются четкой постановкой первичного учета, высокой степенью его аналитичности.

По способу включения в себестоимость все затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты прямо включаются в себестоимость конкретных объектов калькулирования. Это сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.

Косвенные затраты относятся ко всему производству в целом или к отдельным его подразделениям. Это амортизационные отчисления, затраты на ремонт, заработная плата административно-управленческого персонала, хозяйственные, канцелярские и другие расходы. В течение месяца они собираются на отдельных счетах, а в конце месяца распределяются по видам выпускаемой продукции. Основой для такого распределения могут быть либо прямые затраты, либо заработная плата основных производственных рабочих.

Рассмотрев способы группировки затрат, виды издержек, прейдем к характеристике методов калькулирования себестоимости, используемых при определении цены товара (изделия).

Мировая практика использует следующие основные методы калькулирования себестоимости.

I. Метод полных издержек.

Сущность этого метода, наиболее распространенного для российского производителя, заключается в суммировании постоянных и переменных затрат и надбавки в размере нормативной прибыли. Этот метод используется в ценообразовании, но не применяется для технико-экономического анализа с целью выявления резервов снижения себестоимости, повышения конкурентноспособности производимой продукции.

II. Метод " директ-костинг" заключается в суммировании прямых переменных и части переменных косвенных затрат.

Принципиальное отличие этой системы от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Практическое использование указанного метода позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходами, а следовательно, прогнозировать «поведение» себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

Одним из основополагающих принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Принцип этот можно реализовать, используя систему «директ-костинг» .

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, в том числе и по ценообразованию. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

III. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расходы по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость.

Продолжением нормативного метода учета затрат является система «стандарт-кост» , смысл которой заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло (учитывается не сущее, а должное), и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнять. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Ценообразование, основанное на прогрессивных стандартах затрат, способствует приближению индивидуальных издержек предприятия к «идеальным», ориентируя их на снижение себестоимости, что стратегически важно для российских предпринимателей в условиях жесткой конкуренции с зарубежными производителями.

Однако определение стандартов затрат является самым сложным звеном данной системы (а в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы).

А. Смит еще 200 с лишним лет тому назад говорил: «Капитал никогда не мог бы возрастать, если бы его не поддерживала и не укрепляла бережливость» .

1.2 Анализ соотношения затрат, объема производства и прибыли

Помимо издержек производства (себестоимости) важнейшим для предприятий элементом цены является прибыль.

Существует неразрывная связь между уровнем цен, количеством реализуемой продукции, затратами на производство и прибылью.

Как известно, прибыль от реализации товарной продукции определяется по формуле:

Р = В - С, где

Р - прибыль от реализации товарной продукции;

В - выручка от реализации товарной продукции без акцизных налогов и налога на добавленную стоимость;

С - ее полная себестоимость.

Данную формулу можно раскрыть, показав состав реализуемой продукции, его участие в формировании показателей объема реализации и полной себестоимости:

P = ?Q_p - ?Q_с, где

Q — количество проданных изделий определенного вида;

р — цена каждого изделия;

?Q_p - объем реализованной продукции;

С — полная себестоимость определенного вида изделия;

?Q_с — полная себестоимость реализованной продукции.

Р = ?Q (р — с) подтверждает зависимость прибыли от двух факторов: количества проданных изделий, выполненных объемов работ, оказанных услуг и уровня прибыльности каждого их вида, т. е. от уровня цены и издержек производства на единицу продукции (работ, услуг).

В реальной хозяйственной деятельности часто возникают вопросы: Какое влияние на прибыль окажет изменение цены или количества реализуемой продукции? Какой объем продаж может возместить затраты на производство? Ответить на эти и другие вопросы можно при помощи анализа безубыточности, основанного на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода, когда производство продукции ограничено определенными производственными мощностями, увеличение или уменьшение которых за короткий отрезок времени невозможно.

В то же время привлечение дополнительных трудовых или материальных ресурсов в течение короткого промежутка времени вполне реально.

В основе анализа безубыточности лежит деление совокупных затрат на постоянные и переменные (а сам анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия, «мертвой точки»), в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции, т. е. где нет ни прибыли, ни убытков).

Задачами анализа безубыточности являются:

Определение точки безубыточности.

Определение количества единиц продукции, которое надо реализовать для получения запланированной прибыли.

Установление цены продукции, позволяющей обеспечить (удовлетворить) спрос и прибыль на запланированном уровне.

При анализе безубыточности используется главным образом математический подход (метод) к отражению и обработке исходной информации о затратах и результатах производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Математическая зависимость между прибылью, объемом производства и затратами может быть представлена следующим образом:

NP = PQ_kp — (FC + VCQ_kp), (1)

где NP - прибыль;

Q_kp - объем производства продукции в критической точке;

Р - цена реализации единицы продукции;

VC - удельные переменные затраты;

FC - постоянные затраты.

На прибыль влияют следующие факторы:

объем произведенной или реализованной продукции;

цена единицы реализованной продукции;

переменные затраты на производство, реализацию и управление;

постоянные затраты, связанные с производством, реализацией и управлением предприятием.

Прежде всего, необходимо определить тот объем производства и реализации, при котором предприятие обеспечивает возмещение всех затрат.

Точка безубыточности (критическая точка объема продаж, точка покрытия, «мертвая точка») — это такой объем продукции, при реализации которого выручка покрывает совокупные затраты. В этой точке выручка не позволяет предприятию получить прибыль, но и убытки тоже отсутствуют. Следовательно, исходя из формулы (1) точка безубыточности будет на уровне производства, на котором:

FC+VCQ_kp = PQ_kp-NP (2)

Поскольку NP = 0,PQ_kp = FC + VCQ_{kp (}3)

Q_kp (P-VC) =FC

Q_kp =

Метод маржинальной прибыли позволяет быстро определить, какой объем продукции предприятию необходимо произвести и реализовать для получения желаемой величины прибыли в планируемом периоде. Очевидно, что выручка от реализации продукции должна быть достаточно высокой и обеспечивать покрытие всех затрат и получение запланированной прибыли. Таким образом, при реализации продукции выручка будет равна сумме прибыли и совокупных затрат, которые складываются из постоянных и общих переменных затрат, или:

PQ= NP + FC + VCQ,

PQ - VCQ = NP + FC, где

PQ - VCQ = ?MR - совокупная маржинальная прибыль.

Очевидно, что совокупная маржинальная прибыль должна, во-первых, покрывать постоянные затраты и, во-вторых, быть достаточной для получения запланированной прибыли. Но так как MR = P - VC, плановое количество продукции (Q_пл), которое предприятие должно произвести для получения необходимой прибыли, можно рассчитать по формуле:

Q_пл = (5)

Введем в наш условный пример желаемую прибыль в размере 30 000 д. ед. Необходимо определить, какой объем продукции необходимо реализовать для получения этой прибыли? Подставим данные в формулу (5):

Q_пл =

Анализ безубыточности позволяет определить, по какой цене следует продавать продукцию для обеспечения спроса на нее и получения запланированной прибыли.

Если предприятие приступает к производству новой продукции, оно должно прежде всего определить минимально допустимую цену, по которой ее можно будет реализовать, чтобы покрыть затраты на производство, реализацию и управление. Исходя из формулы расчета точки безубыточности (3) минимально допустимая цена (P_min), будет определяться следующим образом:

P_min =

или

P_min = (6)

удельные постоянной затраты.

Однако формула (6) служит отправной для расчета цены, которую следует установить, если спрос на продукцию неэластичен, а предприятие в краткосрочном периоде планирует получить прибыль, не снижая объема продажи устанавливает норму прибыли на изделие. Тогда:

P_пл = , где

— норма прибыли на одно изделие, ден. ед.

В общем виде плановая цена будет определяться по формуле:

P_пл =, (7)

Рассчитанная по формуле (7) цена позволяет покрыть издержки предприятия и получить запланированную прибыль.

И если планируется получить 30 000 ден. ед. прибыли, то:

P_пл=ден. ед.

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. С одной стороны, это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

С другой стороны, необходимость определения точки безубыточности связана с действующим налоговым законодательством. Как известно, в соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются все фактически произведенные предприятием затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), а для целей налогообложения они корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке норм, лимитов и нормативов.

Как известно, абсолютная величина прибыли недостаточно характеризует экономическую эффективность работы предприятий, а потому ее необходимо сопоставить с величиной авансированных или потребленных средств.

Наиболее обобщающим показателем эффективности хозяйственной деятельности признан уровень общей рентабельности авансированных фондов (активов):

K_{o. p} =, где (1)

К _{o. p} - коэффициент общей рентабельности;

Р - общая величина прибыли (или чистая прибыль);

F - средняя стоимость основных производственных фондов;

Е - средняя сумма оборотных средств.

Для более корректного анализа влияния факторов на динамику уровня рентабельности формулу следует представить следующим образом:

K_{o. p} = , (2)

Где N - объем реализованной продукции.

В этом виде формула отображает связь рентабельности с тремя аргументами-факторами (или иначе, рентабельность представлена как функция трех переменных аргументов): величиной прибыли на 1 руб. реализованной продукции (P/N); фондоемкостью (F/N) или фондоотдачей (N/F), характеризующими эффективность использования основных производственных фондов; коэффициентом закрепления оборотных средств (Е/N) или количеством оборотов нормируемых оборотных средств (N/E).

Рентабельность продукции рассчитывается как соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

В том случае, если получен убыток от продажи продукции (работ, услуг), имеет место убыточность.

затрата издержка себестоимость оценка

R = где

R - рентабельность продукции,

Р - прибыль,

с/б - себестоимость.

Анализируя рентабельность в пространственно-временном аспекте, необходимо принимать во внимание три ключевые особенности, существенные для формулирования обоснованных выводов.

Первая связана с временным аспектом деятельности предприятия. Так, коэффициент рентабельности продукции определяется результативностью работы отчетного периода; вероятный и планируемый эффект долгосрочных инвестиций он не отражает. Когда предприятие делает переход на новые перспективные технологии или виды продукции, требующие больших инвестиций, значения показателей рентабельности могут временно снижаться. Однако, если стратегия перестройки была выбрана верно, понесенные затраты в дальнейшем окупятся, т. е. снижение рентабельности в отчетном периоде нельзя рассматривать как негативную характеристику текущей деятельности.

Вторая особенность определяется проблемой риска. Многие управленческие решения связаны с дилеммой «хорошо кушать или спокойно спать?». Если выбирают первый вариант, то принимают решения, ориентированные на получение высокой прибыли, хотя бы и ценой большого риска. При втором варианте — наоборот. Одним из показателей рискованности бизнеса как раз и является коэффициент финансовой зависимости — чем выше его значение, тем более рискованным с позиции акционеров и кредиторов является предприятие.

Третья особенность связана с проблемой оценки. В частности, числитель и знаменатель показателя рентабельности собственного капитала выражены (в некотором смысле) в денежных единицах разной покупательной способности. Числитель показателя, т. е. прибыль, динамичен, он отражает результаты деятельности и сложившийся уровень цен на товары и услуги в основном за истекший период. Знаменатель показателя, т. е. собственный капитал, складывается в течение ряда лет. Он выражен в книжной (учетной) оценке, которая может весьма существенно отличаться от текущей оценки.

Кроме того, учетная оценка капитала не имеет никакого отношения к будущим доходам. Действительно, далеко не все может быть отражено в балансе: например, престиж фирмы, торговая марка, суперсовременные технологии, классный управленческий персонал не имеют денежной оценки), речь не идет о продаже фирмы в целом) в отчетности. Поэтому рыночная цена акций может значительно превышать учетную цену. Таким образом, высокое значение коэффициента рентабельности собственного капитала вовсе не эквивалентно высокой отдаче на инвестируемый в фирму капитал; при выборе решений финансового характера необходимо, следовательно, ориентироваться не только на этот показатель, но и принимать во внимание рыночную цену фирмы.

В процессе анализа рентабельности могут использоваться жестко детерминированные факторные модели (заложенные, например, в основу известной системы факторного анализа фирмы «Дюпон»).

В основе приведенной системы действует следующая жестко детерминированная факторная зависимость:

PCK = PAK * КФЗ = где

РСК - рентабельность собственного капитала;

ЧП - чистая прибыль; ВР - выручка от реализации;

ВА ~ всего активов;

СК - собственный капитал;

РАК - рентабельность авансированного капитала;

КФЗ - коэффициент финансовой зависимости.

Из приведенной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности хозяйственной деятельности, ресурсоотдачи и структуры авансированного капитала.

Задача 1

Рассчитать уровень средних цен за единицу продукции в базисном и отчетном году с учетом фактора потребления, а также изменение средней цены без учета изменения структурных сдвигов.

Данные о количестве проданных товаров вида, А и Б и оптовых ценах за единицу товара в отчетном и базисном периодах представлены в табл.1.

Таблица 1

Решение.

1. Рассчитать уровень средних цен за единицу продукции в базисном периоде:

2. Рассчитать уровень средних цен за единицу в текущем периоде:

Вывод: уровень средних цен за единицу продукции в базисном периоде составляет 9753,1 руб., уровень средних цен за единицу продукции в текущем периоде составляет 9171,1 руб.

Задача 2

Определить отпускную цену за единицу продукции на условиях франко-склад потребителя, если известны издержки изготовителя на единицу продукции 40 руб., включая доставку на склад изготовителя и рентабельность продукции 17%. Продукция поставляется 4-м потребителям, данные о которых представлены в табл.2.

НДС = 20%

Таблица 2

Решение.

1. Определить затраты на доставку продукции со склада производителя до склада потребителя, приходящейся на единицу продукции:

А) 100/100 = 1 руб.

Б) 950/200 = 4,75 руб.

В) 5625/250 = 22,5 руб.

Г) 5600/200 = 28 руб.

2. Определить цену производителя:

40+40*17/100 = 46,8 руб.

3. Рассчитать отпускную цену каждого потребителя с НДС:

А) 46,8+1+20% = 47,8*1,2 = 57,36 руб.

Б) 46,8+4,75+20% = 51,55*1,2 = 61,86 руб.

А) 46,8+22,5+20% = 69,3*1,2 = 83,16 руб.

А) 46,8+28+20% = 74,8*1,2 = 89,76 руб.

Вывод: После сопоставления полученных цен с ценами конкурентов можно сделать вывод, что не выгодной и не рентабельной является продукция для продажи у всех потребителей А, Б, В и Г.

Задача 3

Определить, на сколько процентов будет повышена цена, если известно, что фирма на условиях скользящих цен получила заказ на поставку оборудования. Базисная цена на изделие 30 000 руб. В предложении поставщиком условия скольжения предусматривают следующую структуру цены:

стоимость материалов 50%

стоимость рабочей силы — 25%

постоянные составляющие — 25%

Проценты увеличения стоимости материалов и ставки заработной платы в машиностроении за период скольжения предоставлены:

процент увеличения стоимости материалов — 14%

процент увеличения ставок заработной платы — 20%

Решение.

1. Определить структуру цены:

А) Стоимость материалов 30 000*50/100 = 15 000 руб.

Б) Стоимость рабочей силы 30 000*25/100 = 7500 руб.

Постоянная составляющая 30 000*25/100 = 7500 руб.

2. Определить структуру цены:

15 000*1,14 = 17 100 руб.

3. Определить на сколько увеличились ставки заработной платы:

7500*1,2 = 9000 руб.

4. Рассчитать уровень скользящий цены и процент ее измерения по сравнению с базисным:

17 100+9000+7500 = 33 600 руб.

33 600/30 000*100 = 112%

Вывод: По сравнению с базисным (30 000 руб.), цена на изделие будет повышена на 3600 руб., что составляет 12%.

Заключение

В ходе выполнения данной работы рассмотрено понятие и виды издержек предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах хозяйствования.

Краткосрочным периодом называют такой временной отрезок, в течение которого фирма не в состоянии изменить свои производственные мощности. Влиять на ход и результативность производства она может лишь путём изменения интенсивности использования своих мощностей. В этот период фирма может оперативно изменять свои переменные факторы — количество труда, сырья, вспомогательных материалов, топлива.

В течение длительного периода времени все желательные изменения в структуре ресурсов могут быть предприняты как отраслью, так и отдельными составляющими ее фирмами. Фирма может изменить масштабы своих производственных мощностей; она может установить дополнительное оборудование или оставить в своем владении меньшее количество оборудования.

1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 640 с. — (Серия «Высшее образование»).

2. Романенко И. В. Экономика предприятия. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 208 с.: ил.

3. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. Н. А. Сафронова. — М.: «Юристъ», 1998. — 584 с.

4. Экономика предприятия (фирмы): Учебник /Под ред. проф.О. И. Волкова и доц О. В. Девяткина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФА-М, 2008. — 604 с. (100 лет им. Г.В. Плеханова).

5. Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. М.: ИНЭС, 2003. С.80−148

6. Сио К. К. Управленческая экономика. М.: Инфра-М, 2000. Гл. 12. С.375−413

7. Экономика предприятия / Под ред.О. И. Волкова. М.: ИНФРА, 2002. Гл. 8. С.211−219

8. Экономика предприятия / Под ред.Ф. А. Беа. М.: Инфра-М, 2001. Гл. 3. С.480−548