Анализ динамики и структуры финансовых результатов деятельности организации

Прежде чем приступить непосредственно к анализу, представим в табл. 2.1 — Отчет о финансовых результатах, дополненный несколькими расчетными графами.

Таблица 2.1 — Анализ динамики и состава прибыли ООО «КАРПАК-Н» .

Данные таблицы 2.1 показывают, что общая сумма прибыли отчетного периода (брутто-прибыль) за исследуемый период увеличилась на 2 515,0 млн руб. или на 38,1%. Прирост данного показателя за счет прибыли от реализации продукции составил 3 359,0 млн руб., за счет сальдо операционных доходов и расходов — 211,0 млн руб., однако вследствие полученного организацией убытка от внереализационных операций сумма общей брутто-прибыли сократилась на 1 055,0 млн руб. и составила в отчетном периоде — 9 115,0 млн руб.

Наибольшую долю в ее составе в отчетном периоде занимает прибыль от реализации продукции — 131,8%. В первую очередь это связано с увеличением доли отрицательной прибыли от внереализационных доходов и расходов (-35,3%). Несмотря на значительный темп прироста сальдо операционных доходов и расходов (197,2%), величина их влияния на показатель брутто-прибыли оказалась незначительной. Удельный вес финансового результата от операционной деятельности составляет 3,5%, что несколько больше, чем в прошлом периоде. Удельный вес чистой прибыли организации в общей сумме брутто-прибыли увеличился на 1,3% и составил в отчетном периоде 63,0%.

Рост прибыли от реализации продукции благоприятен для предприятия и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек. Увеличение прибыли от операционной деятельности (на 197,2%) также рассматривается как положительная тенденция. Негативным моментом в деятельности предприятия является увеличение убытка от внереализационных операций (на 48,8%). Рост прибыли до налогообложения на 2 400,0 млн руб. (или на 38,7%) указывает на положительные тенденции в организации производства.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) занимает основной удельный вес в сумме прибыли отчетного периода. В процессе анализа изучается динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы ее изменения.

Источниками информации для анализа факторов формирования прибыли от реализации являются плановые расчеты, данные бизнес-плана по формированию прибыли, финансовый план, форма 2 годового отчета, данные схемы факторного анализа прибыли организации, дополнительные данные и т. п.

На величину финансового результата от реализации продукции (прибыль или убыток) оказывают влияние следующие факторы:

• — объем реализации продукции (VРП);
• — структура продукции (Удi);
• — себестоимость (Сi);
• — уровень среднереализационных цен (Цi).

Факторная модель имеет вид:

П = Ѕ [VРПобщ х Удi х (Цi — Сi)].

Объем реализации продукции и структура реализованной продукции имеют как положительное, так и отрицательное влияние на финансовые результаты от реализации продукции. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к прямо пропорциональному увеличению прибыли; при увеличении объема продаж убыточной продукции происходит уменьшение суммы прибыли.

Сумма прибыли возрастает при увеличении рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации и уменьшается при большой доле реализации убыточной продукции.

Уровень среднереализационных цен и прибыль прямо пропорциональны: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Себестоимость и прибыль обратно пропорциональны: снижение себестоимости продукции приводит к росту прибыли, а увеличение себестоимости — к снижению прибыли. Снижение себестоимости продукции может быть обусловлено внедрением новой техники, ресурсосберегающих технологий, новых более экономичных и долговечных материалов, улучшением организации труда и управления производством, улучшением условий труда и др. Перерасход по себестоимости продукции является следствием бесхозяйственности, недостатков в организации учета и хранения материальных запасов, их возможного хищения и в связи с этим ростом брака, отходов.

Расчет влияния основных факторов на сумму прибыли представлен в таблицах 2.2.

Таблица 2.2 — Факторный анализ прибыли от реализации продукции, млн. руб.

Определим сумму прибыли при фактическом объеме реализации и базовой величине остальных факторов, для чего рассчитаем индекс объема реализации продукции (IРП), а затем базовую сумму прибыли скорректируем на его уровень. Индекс объема реализации исчисляется путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). Для ООО «КАРПАК-Н» его величина составляет:

IРП = VРП 1 / VРП 0 = 10 125,0 / 9 500,0 = 1,065 8.

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы увеличиться на 6,58% и составить 9 227,0 млн руб. (8 657,0×1,065 8). Затем определим сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат.

Ѕ (VРПi1 х Цi0) — Ѕ (VРПi1 х Сi0) = 38 613,3 — 29 273,0 = 9 340,3 млн руб.

Подсчитаем, сколько прибыли могло бы получить предприятие при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

Ѕ (VРПi1 х Цi1) — Ѕ (VРПi1 х Сi0) = 44 634,0 — 29 273,0 = 15 361,0 млн руб.

Таблица 2.3 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию.

На основании данных таблицы 2.3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Так, сумма прибыли изменилась за счет:

— объема реализации продукции:

ЉПVрп = Пусл 1 — П 0 = 9 227,0 — 8 657,0 = +570,0 млн руб.; - структуры продукции:

ЉПстр = Пусл 2 — Пусл 1 = 9 340,3 — 9 227,0 = +113,3 млн руб.; - отпускных цен:

ЉПЦ = Пусл 3 — Пусл 2 = 15 361,1 — 9 340,3 = +6 020,8 млн руб.; - себестоимости реализованной продукции:

ЉПС = П 1 — Пусл 3 = 12 016,0 — 15 361,1 = -3 345,1 млн руб.; Итого (формула (9)):

П 1 — П 0 = ЉПVрп + ЉПстр + ЉПЦ + ЉПС = +3 359,0 млн руб.

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема реализации, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема реализации и снижения затрат на рубль продукции.

Таким образом, на ООО «КАРПАК-Н» план по сумме прибыли от реализации продукции перевыполнен на 3 359,0 млн руб., или на 38,8%. Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализационных цен, в результате чего прибыль от реализации увеличилась на 6 020,8 млн руб. Вследствие изменения объема реализации продукции прибыль возросла еще на 570,0 млн руб. Росту суммы прибыли на 113,3 млн руб. способствовали также изменения в структуре продукции, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 3 345,1 млн руб. Поскольку темпы роста цен на продукцию организации выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли от реализации продукции положительна.