Аудиторская проверка и последовательность проведения аудита материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

• — реальность наличия и существования материально-производственных запасов;
• — все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
• — является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами;
• — правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;
• — правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

• 1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.
• 2. Приказ об учетной политике.
• 3. Первичные документы по оформлению операций с материально-производственных запасов.
• 4. Организационно-правовые документы и материалы.
• 5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета материально-производственных запасов:

• — границы между основными средствами и малоценным имуществом;
• — порядок учета приобретения (заготовления) материально-производственных запасов;
• — методы оценки материально-производственных запасов по их видам при списании;
• — порядок включения стоимости специального оборудования, специальной оснастки, специальной одежды в затраты производства.

Первичные документы, которыми оформляют операции с материально-производственных запасов, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся материально-производственных запасов. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Аудиторскую проверку операций с материально-производственных запасов целесообразно проводить в такой последовательности:

• — изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
• — оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных запасов, для этого:

провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

• — проанализировать состав материально-производственных запасов на отчетную дату;
• — определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;
• — анализ движения материально-производственных запасов;
• — проверка правильности оценки материально-производственных запасов;
• — проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о материально-производственных запасов оказывают влияние следующие факторы:

— полнота отражения — все ли материально-производственных запасов, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность. [22].

Ошибки в полноте отражения операций с материально-производственных запасов в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

• — наличие в учете операций с материально-производственных запасов без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, — материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;
• — соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т. е. их отражают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам.

Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

• — правильность оценки материально-производственных запасов. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;
• — правильность отражения материально-производственных запасов на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации.