Методы начисления амортизации

Предприятие, исходя из экономической стратегии (краткосрочная или долгосрочная), приоритетных задач, состава основных фондов оптимизирует основные элементы: способ и методы начисления амортизации, срок полезного использования объекта основных средств момент внесения изменений в Учетную политику.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 [4] начисление амортизации по объектам основных средств, производится одним из следующих способов:

• 1)линейным;
• 2)способом уменьшаемого остатка;
• 3)способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• 4)способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Определение способа начисления амортизации является также элементом в системе налогового планирования предпринимательской деятельности, поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий к вычету из дохода при налогообложении прибыли. От выбранного способа начисления амортизации, но уже в бухгалтерском учете зависят также платежи и по налогу на имущество, так как объектом налогообложения по данному налогу является остаточная стоимость имущества. Чем выше амортизационные отчисления предприятия, тем ниже прибыль. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом». При этом налог на имущество оказывает влияние на размер налога на прибыль. Изменение одного из показателей вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия [12, c.1568].

Действующее налоговое законодательство [3] предоставляет возможность формирования амортизационных отчислений линейным и нелинейным (ускоренным) способами.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• — при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• — при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• — при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Помимо законодательно установленных методик в экономической литературе предлагается целый ряд концепций амортизации, призванных повысить информативность учетной системы и повысить объективность формируемых данных [15, c.17].

В основе направлений совершенствования, предлагаемых авторами, лежит две позиции:

• — расширение возможных способов начисления амортизации;
• — изменение типового плана счетов бухгалтерского учета.

Прежде всего, авторы стремятся создать некий комбинированный метод, не выходящий за рамки разрешенных законодательством приемов и способов [11, c.39].

С 1 января 2002 г. Налоговым кодексом РФ установлен порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения (ст. 256−259), который предписывает начислять амортизацию только двумя методами: линейным и нелинейным.

Норма амортизации при линейном способе определяется как:

К = (1/n) х 100%, (1.1).

где К — норма амортизации в процентах; n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

В конечном итоге, при выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в 1-УИ амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации для целей налогового учета.

При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации определяется как:

К = (2 / п) х 100%, (1.2).

где К — норма амортизации в процентах; п — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения.

Сумма налоговой амортизации также начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту основных средств в соответствии с нормой амортизации, определенной для каждого объекта исходя из срока его полезного использования.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, при этом они могут использоваться только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

В связи с включением в состав основных средств малоценного имущества НК РФ предусмотрена норма, устанавливающая возможность списания на издержки производства объектов основных средств стоимостью до 10 тыс. руб. включительно по мере их ввода в эксплуатацию. Такой же порядок списания распространяется на приобретенные книги, брошюры и другие издания.

Таким образом, если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

Принятый в бухгалтерском учете метод амортизации основных средств, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», не может быть изменен в течение всего срока полезного использования основных средств. То есть если методы амортизации основных средств, установленные учетной политикой организации для целей бухгалтерского и налогового учета не совпадают, то сумма амортизации для целей налогового учета должна быть скорректирована.