Заключение. 
Проведение аудита и анализа доходов и расходов предприятия

Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан и закрепляются в письменной форме договором строительного подряда.

Договор подряда — это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.

Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связанных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т. е. услуг руководителей объектов, архитекторов и т. п. (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).

Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию соответственно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о доходах и расходах (прибылях и убытках) по мере готовности. Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.

Выручка по договору на строительство должна включать:

• — первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре;
• — отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи (при условии, если существует вероятность получения выручки и возможность надежной оценки).

Выручка по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного удовлетворения. Оценка выручки нуждается в пересмотре по мере наступления событий и разрешения неопределенности.

Объем выручки по договору может увеличиться или уменьшиться в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат.

Таким образом, учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ определяется на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». В дебет этого счета относятся расходы, то есть фактическая себестоимость затрат на строительно-монтажные работы, а также стоимость работ, выполняемых субподрядными субъектами по предъявленным ими счетам. По кредиту счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» отражается договорная стоимость законченных объектов или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определенных по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

Затраты на договор по строительству включают:

• — затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;
• — прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора;
• — затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают:

• — затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке;
• — стоимость материалов, использованных при строительстве;
• — амортизация и обесценение основных средств, использованных для выполнения договора;
• — затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;
• — затраты на аренду машин и оборудования;
• — затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
• — предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт;
• — претензии третьих сторон.

Эти затраты могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору на строительство, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта Затраты по договору содержат затраты, относимые на договор за период с даты его подписания до полного завершения работ.

В результате проведенного аудита на предприятии ТОО «Верф-строй» независимым аудитором в качестве заключения был предоставлен отчет, в котором отражено следующее:

• 8. В учредительных документах ТОО «Верф-строй» строго оговорен размер уставного капитала, внесенного учредителями в качестве взносов в виде денежных средств. Изменений в размерах уставного капитала не установлено.
• 9. Первоначальное сальдо по счетам разделов, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности. Счета 6 и 7 разделов Типового плана счетов закрыты верно. Отклонений не установлено.
• 10. Документальное оформление первичных документов по счетам доходов и расходов соответствуют стандартам бухгалтерского учета.
• 11. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Национальными стандартами финансовой отчетности.
• 12. Производится ежемесячная проверка счетов расходов (составляются сметы).
• 13. При проверке правильности отражения чистого дохода предприятия в «Отчете о прибылях и убытках» установлено соответствие записям в регистрах бухгалтерского учета. Сумма чистого дохода в отчете о прибылях и убытках сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 5510.
• 14. На предприятии ТОО «Верф-строй» отсутствует внутренний контроль, арифметический подсчет проверяет бухгалтер.

В ходе финансового анализа ТОО «Верф-стро», следует отметить, что за анализируемый период (с 2009 года по 2011 года) ключевыми стали следующие моменты:

• 1. Так как на конец анализируемого периода и Коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), и Коэффициент покрытия краткосрочных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,61, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.
• 2. На начало анализируемого периода чистый цикл оборачиваемости занимал 28,34 дн. За анализируемый период продолжительность чистого цикла увеличилась на 38,22 дн. что говорит об отрицательной тенденции, так как увеличилось количество текущих активов профинансированных за счет непосредственных участников производственного процесса и финансирование производственной деятельности в большей степени осуществляется за счет внешних по отношению к производственному процессу источников финансирования — прироста собственного капитала, кредитов.

Доходность ТОО «Верф-строй» можно увеличить за счет снижения себестоимости строительно-монтажных работ.

Снижение себестоимости строительно-монтажных работ можно достичь за счет:

• — применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов);
• — повышения сменности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономичной технологии;
• — реорганизации управления строительным производством;
• — экономии материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

Таким образом, прогнозная себестоимость на 2012 год составит 178 496,47 тыс.тг.

При внедрении планируемых мероприятий по снижению себестоимости должно произойти снижение на 1,15%. Тогда планируемая себестоимость должна составить.

178 496,47 — 1,15% = 176 443,76 тыс.тг.

Видим, что себестоимость, как показывает прогноз уменьшилась, что при неизменном объеме строительно-монтажных работ соответственно приведет к повышению прибыли предприятия ТОО «Верф-строй».